Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.
В связи с большим объемом проверяемых операций в ходе аудита материальных запасов решено установить приемлемый аудиторский риск на уровне 1,0%, при этом внутрихозяйственный риск составляет 6%, риск контроля – 20%, риск необнаружения – 10%.
Так как надежность выше среднего, то аудитору необходимо правильно построить аудиторскую выборку, так чтобы в проверяемую совокупность попало как можно больше документов.
Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору поучить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета объема выборки воспользуемся следующей формулой:
n = (C х КР) / ДОВ (2),
где n – объем выборки, элементов;
С – общая сумма сальдо проверяемого счета (оборота), руб.;
ДОВ – допустимая ошибка выборки, руб.;
КР – коэффициент риска.
Таким образом, объем выборки по материальным запасам составит 2 126 тыс. руб. (3 544 тыс. руб. х 3,00 / 5).
Соответственно, следующим этапом планирования аудитор должен составить аудиторскую программу (Приложение 9), на основании которой будет осуществлять процедуры по существу.
Заключительный этап предусматривает:
- анализ выполнения программы аудита;
- классификацию выявленных ошибок и нарушений;
- обобщение результатов проверки;
- оформление результатов аудита материально-производственных запасов.
В ходе аудита операций с производственными запасами в ООО «ГазСтройКомплект» в части проверки предпосылки «Существование, права и обязанности, полнота» выявлено, что бухгалтерской службой предприятия при подготовке годовой финансовой отчетности не проведена инвентаризация производственных запасов.
Пунктом 2.20. Приказ об учетной политике ООО «ГазСтройКомплект» предусмотрено утверждение состава комиссии по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, обеспечивающей контроль над движением объектов основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов приказом директора Общества. Однако данный Приказ при проведении аудиторской проверки ТМЦ представлен не был.
Также в Обществе отсутствует разработанный и утвержденный директором График документооборота.
В ходе этой процедуры аудиторам не представилось возможным проверить правильность оформления следующих документов:
- приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;
- приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
- инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей;
- протоколов заседания инвентаризационной комиссии;
- решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;
- бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.
Проверка начальных остатков.
Источниками информации служат Бухгалтерский баланс (форма № 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Остатки МПЗ ООО «ГазСтройКомплект» отраженных на счете 10 «Материалы» и в бухгалтерском балансе идентичны. Сальдо на начало года по счету 10 – 1 154 406,78 руб., в балансе – 1 154 тыс. руб., на конец года по счету 10 – 3 543 786,21 руб., в балансе – 3 544 руб. (Приложение 2, 10).В целях проверки соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета и отчетности в ООО «ГазСтройКомплект» была проведена выборочная проверка карточек складского учета материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Проведенная проверка не выявила отклонений между проверенными данными в складском и бухгалтерском учете.
Стоимостная оценка, точное измерение.
Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
Аудит положений Приказа об учетной политике ООО «ГазСтройКомплект» (Приложение 11) в части материально-производственных запасов позволяет сделать следующие выводы:
- предприятием применяется метод учета запасов по средней себестоимости, которая позволяет, во-первых, уравновесить колебания цен и усреднить себестоимость реализуемой продукции и оказываемых услуг, а во-вторых, облегчает труд сотрудников бухгалтерии;
- предприятием для учета движения материальных запасов используются унифицированные формы первичной документации (Приложение 12-13).
Положения данного Приказа требуют доработки и более полного раскрытия отдельных моментов (вариантность принятого учета материалов – применение счетов 15,16 или нет, порядок инвентаризации.
Возникновение, стоимостная оценка. Чтобы удостовериться, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде, аудитором выборочно проанализированы необходимые первичные документы (договоры купли-продажи, накладные и т.д.) и записи, сделанные на их основании, на счетах бухгалтерского учета.
При проверке операций по приобретению и выбытию материально-производственных запасов аудитор убедился в том, что:
- в ходе аудиторской проверки ООО «ГазСтройКомплект» отмечено соблюдение бухгалтерской службой принципа временной определенности, т.е. приобретение и выбытия производственных запасов отражено в периоде возникновения операции;
- стоимость материально-производственных запасов, показанная на счетах бухгалтерского учета, соответствует данным первичных документов.
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям ООО «ГазСтройКомплект» приведена в Приложении 14.
Следует также отметить, что приобретаемые ТМЦ службой снабжения сдаются на склад с обязательным приложением необходимых для учета документов (ТТН, накладные и др. сопроводительные документы).
Безвозмездно полученных и полученных в качестве вклада в уставный капитал материально-производственных запасов не поступало.
Представление и раскрытие. Завершая проверку материально-производственных запасов, аудиторами проверена правильность классификации МПЗ в отчетности по основным группам (сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи) и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности.
Классификация материально-производственных запасов для целей отражения на счета бухгалтерского учета и в отчетности осуществлена верно.
В ходе аудита материально-производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» использованы следующие процедуры:
Тестирование системы внутреннего контроля показало:
- отсутствуют приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
- должностные инструкции материально-ответственных лиц разработаны и утверждены (Приложение 15);
- договоры о материальной ответственности в наличии (Приложение 16).
Анализ применяемого порядка приобретения материалов.
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы изучили порядок приобретения материалов.
Следует отметить постоянство партнерских отношений с поставщиками производственных материалов. Договорные отношения оформлены с большинством поставщиков и грамотно юридически оформлены. Договора хранятся в отдельных папках по годам, с приложением описи договоров, что существенно облегчает поиск необходимого договора.
Проведенных аудит производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» показал, что порядок организации бухгалтерского и складского учета не достаточно высок. Имеются замечания, которые необходимо учесть администрации предприятия в целях совершенствования учета и аудита производственных запасов.
Номенклатура товарно-материальных запасов значительно расширенна за счет отсутствия унификации наименований поставляемых запасов. Поступающие от разных поставщиков одни и те же запасы именуются по-разному, хотя и представляют одно и тоже, что приводит к наличию огромного количества карточек складского учета, огромной номенклатуры аналитического учета, увеличению складских площадей для хранения запасов и сложностям в проведении инвентаризации ТМЦ.
При проведении очередной инвентаризации необходимо пересмотреть номенклатурный перечень имеющихся материальных запасов, приведение его в вид более удобных для использования в работе сотрудникам складов и бухгалтера материальной группы, отдела снабжения.