3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования
Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетности года | 99 | 84-1 |
| Списан убыток отчетного года | 84-1 | 99 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет | 84-1 | 84-2 |
| Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет | 84-2 | 84-1 |
| Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации | 84 | 70 |
| Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации | 84 | 75-2 |
| Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала | 84 | 82 |
| Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет | 84-1 | 84-2 |
| Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации | 80 | 84 |
| Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала | 82 | 84 |
| На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации | 75 (70) | 84 |
Пример
Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются:
¾ физическое лицо – нерезидент (30% в уставном капитале общества);
¾ юридическое лицо – российская организация (70% в уставном капитале общества).
Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, - 1 000 000 руб.
Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках.
Бухгалтер общества сделал следующие бухгалтерские записи:
Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. – начислены дивиденды физическому лицу;
Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. – начислены дивиденды организации;
Дт 75-2 Кт 68 90 000 – начислен налог на доходы физического лица (по ставке 30%);
Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. – начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы ( по ставке 9%);
Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. – выплачены дивиденды физическому лицу;
Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. – выплачены дивиденды организации.
Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 86 «Целевое финансирование»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации | 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» | 86 |
| Поступили средства целевого финансирования в виде денежных средств | 50, 51, 52 | 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» |
| Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования | 07,08,10,41 | 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» |
| Поступили средства целевого финансирования из бюджета | 07, 08, 10, 41, 50, 51 | 86 |
| Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активыВ коммерческой организации:-после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов-по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации | 8698 | 9891-1 |
| В некоммерческой организации:-после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала | 86 | 83 |
| Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходовВ коммерческой организации:-при оприходовании МПЗ, приобретенных за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в доходы будущих периодов-после отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации средств целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации | 8698 | 9891-1 |
| В некоммерческой организации:-списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности | 86 | 20, 26 |
Пример
Организация выиграла фант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как:
заработная плата ремонтных рабочих (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.;
ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в т.ч. НДС — 68 400 руб.).
Бухгалтер завода сделал в учете записи:
Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. — отражен фант в составе целевых поступлений;
Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. — получен грант;
Дт 60 Кт 51 448 400 руб. — оплачены материалы для ремонта очистных сооружений;
Дт 10 Кт 60 380 ООО руб. - куплены материалы для ремонта очистных сооружений;
Дт 19 Кт 60 68 400 руб. - учтен НДС по материалам;
Дт 20 Кт 10 380 ООО руб. - переданы материалы для проведения ремонта;
Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. - начислена зарплата с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным рабочим;
Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) - стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих периодов;
Дт 86 Кт 19 68 400 руб. — списан НДС по материалам за счет гранта;
Дт98 Кт 91-1 880 000 руб. - стоимость ремонта включена в состав прочих доходов.
Заключение
Собственный капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической и хозяйственной деятельности.
Собственный капитал предприятия состоит из уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.
Уставный капитал – это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.
Резервный капитал— это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.
Добавочный капитал формируется за счет:
· прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;
· эмиссионного дохода акционерного общества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).
Использование добавочного капитала имеет место в следующих случаях:
1) увеличения уставного капитала;
2) распределения части суммы между учредителями организации;
3) погашения сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки.
В конце каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль.
К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. от 18.09.2006)
4. ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 №154н (в ред. от 25.12.2007)
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. М.: Вузовский учебник, 2006.
6. Баканов М.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. – М.: Финансы, 2006.
7. Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов. М.: Проспект, 2006.
8. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, М: Эксмо, 2008
9. Горелик О.М. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, О.А. Филиппова. – М.: КНОРУС, 2007.
10. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005.
11. Зонова А. В., Адамантис Л. А., Бачуринская И. Н., М:Эксмо, 2009
12. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – Изд. 4-е, испр. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2005.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008
14. Левчаев П.А. Система финансовых ресурсов предприятия// Эконом. анализ: теория и практика, 2006.
15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
16. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учеб. пособие /Э.А. Маркарьян, Г.П., Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – 6-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007.