Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал»— пассивный счет.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.
Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал»— пассивный счет.
Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.
Источниками формированиядобавочного капитала являются:
¾ прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
¾ эмиссионный доход;
¾ положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;
¾ средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др.
Использование средствдобавочного капитала:
¾ погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
¾ отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
¾ увеличение уставного капитала организации;
¾ распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
¾ в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в ред. от 25.12.2007, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов.
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.
2.2.
2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала
Таблица 6. Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала | 84 | 82 |
| Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов | 82 | 66, 67 |
| Средства резервного капитала направлены на погашение убытка | 82 | 84 |
Пример
Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2007 г. — 2700000 руб.
Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 2007 г. — 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.
В бухгалтерском учете следует сделать такую запись:
Дт 84 Кт 82 300000 руб. - часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.
Таблица 7. Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Прирост стоимости внеоборотных активов:-увеличена стоимость основных средств-увеличена сумма амортизации основных средств | 0183 | 8302 |
| Уменьшение стоимости внеоборотных активов:-уменьшена стоимость основных средств-уменьшена сумма амортизации основных средств | 8302 | 0183 |
| Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной):-отражен эмиссионный доход-эмиссионный доход распределен между учредителями организации | 75-183 | 8375-2 |
| Курсовые разницы:-отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал-отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал | 75-183 | 8375-1 |
| Ассигнования из бюджета:-увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств | 86 | 83 |
| Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала | 83 | 80 |
| Добавочный капитал распределен между учредителями организации | 83 | 75 |
| Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки | 83 | 84 |
Пример
Было принято решение об увеличение уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.
В бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:
Дт 75 Кт 80 100 000 руб. – увеличен уставный капитал общества;
Дт 51 Кт 75 150 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций;
Дт 75 Кт 83 50 000 руб. – учтен эмиссионный доход.
Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования
3.1 Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»— активно-пассивный счет.
По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль.
К счету 84 целесообразно открыть субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.
По итогам отчетного года организация получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 производится распределение и использование прибыли.
Прибыль организации может быть направлена на:
¾ выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
¾ формирование резервного капитала;
¾ покрытие убытков прошлых лет;
¾ пополнение уставного капитала;
¾ другие направления согласно учетной политике.
Убыток может быть:
¾ списан в уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов;
¾ покрыт за счет резервного капитала;
¾ погашен за счет целевых взносов учредителей.
Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).
К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.
Для организации учета целевого финансирования в Плане счетов используется счет 86 «Целевое финансирование» — пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту) — наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода.
Оборот (по кредиту) — поступление целевых средств.
Оборот (по дебету) — расход средств на осуществление целевых мероприятий.
Конечное сальдо (по кредиту) — остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетною периода.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 15.
Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется.
Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:
¾ средства на финансирование капитальных расходов,связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
¾ средства на финансирование текущих расходов.К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.
Списание со счета 98 в кредит счета 91 производится:
¾ по основным средствам — по мере начисления амортизации;
¾ по оборотным активам — по мере списания на счета учета затрат на производство.