В процессе анализа краткосрочных финансовых вложений прежде всего необходимо обратить внимание на их состав, учитывая различную ликвидность отдельных элементов анализируемой статьи баланса.
В составе денежных средств в бухгалтерском балансе находят отражение денежные средства, находящиеся дату составления отчетности в кассе, на расчетных и валютных счетах, на специальных счетах кредитных организациях, а также остаток денежных средств, находящийся в пути.
Для целей анализа платежеспособность необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа – оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. [13]
К внеоборотным относят активы, срок оборота которых превышает 12 месяцев. К ним относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.
Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию для запланированных целей.[14]
Основными задачами нематериальных активов являются:
- анализ динамики их состав и структура;
- анализ движения;
- оценка источников финансирования;
- анализ эффективности использования.
В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относят активы, которые:
- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- служат в течение длительного времени;
- способны приносить доход.[15]
К задачам анализа основных средств относятся:
- анализ наличия, состава и структуры основных средств;
- анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;
- анализ амортизационной политики основных средств;
- оценка степени изношенности основных средств;
- оценка эффективности использования основных средств
- анализ источников финансирования основных средств.
В статье «Долгосрочные финансовые вложения» в бухгалтерском балансе находят отражения общая сумма долгосрочных инвестиций организации, в доходные активы других организаций, уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги и др. [16]
Задачами анализа долгосрочных финансовых вложений являются:
- анализ направления долгосрочных финансовых вложений организации;
- анализ состава и структуры долгосрочных финансовых вложений;
- анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений;
- оценка эффективности производимых долгосрочных финансовых вложений.
ПАССИВ БАЛАНСА
Собственный капитал организации представляет собой стоимость ее активов, не обременены обязательствами. Таким образом, собственный капитал представляет собой разность меду активами и обязательствами.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные аналитические составляющие: инвестиционный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками, и накопительный капитал, т. е. созданный сверх того, что было авансировано собственниками.
Первая составляющая инвестиционного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом.
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, формируемых за счет чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль).
Деление собственного капитала на инвестиционный и накопительный имеет большое значение: по соотношению и динамике этих групп оценивают эффективность деятельности предприятия. Тенденция к увеличению удельного веса второй группы свидетельствует о способности наращивать средства, вложенные в активы предприятия, и характеризует финансовую устойчивость предприятия.
Уставный капитал – стоимостное отражение совокупного вклада учредителей в имущество предприятия при его создании.
Добавочный капитал – объединяет группу достаточно разнородных элементов: суммы от дооценки оборотных активов предприятия, эмиссионный доход акционерного общества, суммы источников финансирования в виде бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств и др.
Резервный капитал формируется в соответствии с установленном законом порядком и имеет строго целевое назначение.
Нераспределенная прибыль представляет собой часть капитала держателей остаточных прав, аккумулирующую не выплаченную в виде дивидендов прибыль, которая является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. [17]
Заемный капитал организации определяется совокупной величиной ее обязательств перед другими юридическими и физическими лицами.
Величина заемных средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с ранее принятыми обязательствами.
К основным видам обязательств предприятия относятся следующие:
- долгосрочные кредиты банков, полученные на срок более года;
- долгосрочные займы – ссуды заимодавцев, на срок более года;
- краткосрочные кредиты банков, полученные на срок более года;
- краткосрочные займы – ссуды заимодавцев, на срок более года;
- кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам;
- задолженность по расчетам с бюджетом;
- обязательства предприятия перед своими работниками по оплате труда;
- задолженность органам социального страхования и обеспечения;
- отложенные налоговые обязательства;
- задолженность прочим хозяйственным контрагентам.
Анализ обязательств предприятия требует оценки условий погашения заемных средств, возможности постоянного доступа к источнику финансирования, связанных сними процентных платежей и других расходов по обслуживанию долга, а так же условий, ограничивающих привлечение заемных средств.[18]
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представления о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Годовой отчет о прибылях и убытка обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит о состав годовой отчетности, отчет, формируемых нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), – в состав промежуточной отчетности. [19]
Финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о прибыли и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках.
Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результата финансовой деятельности понимаются как объем продаж.[20]
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей представляет собой выручку от продажи товаров; поступления, связанные с оказанием работ и услуг; а также поступления от хозяйственных операций, связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности включают расходы: по изготовлению и продажи продукции, по приобретению и продажи товаров, по выполнению работ и оказанию услуг. [21]
Поэтому в отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности представлены следующими статьями:
- себестоимость проданных товаров, работ, услуг;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг отражает учетные затраты на производство продукции в доле относящейся к проданной продукции. Расходы по обычным видам деятельности как основные операционные расходы расшифрованы соответственно структуре доходов, что позволяет оценивать тенденции формирования валовой прибыли.
Коммерческие расходы – это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения.
Управленческие расходы – это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в себестоимость товаров, работ, услуг.
Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, работ, услуг, и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как показатель промежуточного дохода. Прибыль (убыток) от продаж образуется как результата покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов.
Остальные виды операционных доходов и расходов, а также внереализационные доходы и расходы включены в самостоятельный раздел отчета «Прочие доходы и расходы» на основе их признания в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В качестве прочих также могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы имеющие место в отчетном году.
Внереализационные доходы и расходы возникают в связи с хозяйственными операциями и фактами хозяйственной жизни, не относящиеся к обычным видам деятельности и прочей операционной деятельности. Они непосредственно не связано с процессом производства и обращения.