К счету 62 План счетов предусматривает субсчета, в т.ч. по авансовым платежам, по расчетам векселями, по расчетам в порядке плановых платежей.
Все предприятия и организации, продающие товары (работы, услуги) как облагаемы, так и не облагаемые НДС, выписывают счета-фактуры. Также счета-фактуры выписываются при получении авансов. На основании счетов-фактур начисляется НДС бюджету Дт 90-1, 91-2 Кт 68.
Покупателю товара (работы, услуги) счет-фактура необходим для возмещения суммы НДС из бюджета.
Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: 1 экземпляр передается покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса, 2 – остается у продавца (поставщика).
Счет-фактура составляется на русском языке, может быть заполнен на компьютере, от руки или на пишущей машинке. Подчистки и помарки не допускаются. Если продажа производится без НДС, то это указывается в счете-фактуре. Счета-фактуры должны быть пронумерованы с начала года и нумерация ведется нарастающим итогом до конца года. Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригинала. Заполненный счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером, а также ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и ставится печать организации.
Поставщик регистрирует счета-фактуры в Журнале регистрации счетов-фактур.
Также на основании счетов-фактур ведется Книга продаж. Она заполняется в хронологическом порядке по мере продажи товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса). Книга продаж должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Контроль за правильностью ведения Книги осуществляет руководитель и главный бухгалтер организации.
Счета-фактуры и Книга продаж хранятся полные 5 лет с даты последней записи.
В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежного документа, если товар заранее оплачен; наименование товаров и единица измерения; количество товаров; цена за единицу товара без НДС; стоимость всех отгруженных товаров без НДС; сумма акциза по подакцизным товарам; ставка НДС в процентах; сумма НДС; стоимость всех отгруженных товаров с учетом НДС;
страна происхождения товаров; номер грузовой таможенной декларации.
Ксерокопии счетов-фактур не принимаются в расчет НДС.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке необходимо установить:
- заключены ли договора поставки продукции;
- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
- правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок) ;
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.
3.4 Учет расчетов с учредителями
Расчеты с учредителями ведутся по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов (дивидендов). Расчеты ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями», счет активно-пассивный. К счету 75 могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
После регистрации акционерного общества принимается к учету сумма задолженности по оплате акций учредителями Дт 75-1 Кт 80.
При фактическом поступлении вкладов:
–денежными средствами Дт 50, 51, 52 Кт 75-1;
–материальными ценностями Дт 10, 15, 08, 07, 41, 40 Кт 75-1;
–ценными бумагами Дт 58 Кт 75-1.
Аналитический учет по счету 75-1 ведется отдельно по каждому учредителю и по вкладам в уставный капитал.
При выбытии учредителя возвращается его вклад и уменьшается уставный капитал Дт 80 Кт 75-1.
За счет дополнительных вкладов учредителей может увеличиваться резервный капитал Дт 75-1 Кт 82.
Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». В соответствии учредительными документами организации доходы могут начисляться учредителям за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 75-2 или за счет резервного капитала Дт 82 Кт 75-2.
Если учредители являются работниками организации, то начисление доходов проводится через оплату труда Дт 75-2 Кт 70.
С начисленной суммы доходов удерживают НДФЛ в размере 6 % от начисленной суммы Дт 75-2 Кт 68, если учредитель – работник организации Дт 70 Кт 68.
Выплата доходов производится наличными Дт 75-2 Кт 50 или Дт 70 Кт 50 или в безналичном порядке через Сбербанк Дт 75-2 или 70 Кт 51.
Аналитический учет по счету 75-2 ведется отдельно по каждому учредителю и источникам начисления доходов.
Аудит расчетов с учредителями.
Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
формирование и изменение уставного капитала;
состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала. В статье рассматриваются задачи аудита учредительных документов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.
В процессе аудиторской проверки операций с нематериальными активами следует руководствоваться следующими нормативными актами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 21.07.05 г.);
Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ (в ред. на 29.12.04 г.) "Об акционерных обществах";
Федеральный закон от 8.02.98 г. N 14-ФЗ (в ред. на 29.12.04 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью";
Федеральный закон от 8.08.01 г. N 128-ФЗ (в ред. на 2.07.05 г.) "О лицензировании отдельных видов деятельности";
Федеральный закон от 8.08.01 г. N 129-ФЗ (в ред. на 2.07.05 г.) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (с изменениями от 7.05.03 г.);
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Предоставленные документы: устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов, протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет об изменении капитала (форма N 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями".
Последовательность работ при проведении аудита учредительных документов можно разделить на три этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
3.5 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
С работниками организации расчеты ведутся: на счете 70 – по оплате труда,на счете 71 – по подотчетным суммам, на счете 76 – по депонированной заработной плате и на счете 73 – по прочим операциям.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» активно-пассивный, имеет субсчета:
Субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Займы предоставляются работникам организации на индивидуальное строительство, на приобретение, строительство садовых домов, на приобретение автомобилей и на другие цели.
При выдаче займа Дт 73-1 Кт 50, 51, 52.
По договору займ может выдаваться и под проценты.
При возврате займа Дт 70, 50, 51, 52 Кт 73-1.
Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
При отнесении недостачи на виновное лицо она учитывается как материальный ущерб Дт 73-2 Кт 94. За потери от брака продукции также начисляется материальный ущерб Дт 73-2 Кт 28.
Если материальный ущерб возмещается по рыночной цене, которая выше учетной, то учитывается разница в ценах Дт 73-2 Кт 98-4.
Материальный ущерб может быть возмещен в кассу Дт 50 Кт 73-2 или удержан из заработной платы Дт 70 Кт 73-2
Если во взыскании ущерба отказано судом, то его списывают на счет недостач и потерь Дт 94 Кт 73-2, а затем на расходы организации Дт 91-2 Кт 94.
Аналитический учет по счету 73-2 ведется по каждому работнику организации.
Аудит расчетов по претензиям.
При проверке необходимо обратить внимание на:
обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;