Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.
В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
приказ Минфина России от 9.06.01 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";
приказ Минфина России от 28.12.01 г. N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";
приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 7.05.03 г.);
постановление Российского статистического агентства от 9.08.99 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".
Аудит осуществляется на основе предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен (Приложение), договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные (Приложение), доверенности покупателей (Приложение), ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.
1. При проверке полноты, своевременности и достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по движению готовой продукции установлено, что в организации имеют место ряд нарушений в порядке организации бухгалтерского учета готовой продукции. Согласно п.2.5.1 учетной политики общества на 2005 г. готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по планово-нормативной производственной себестоимости, что предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. К 94н) (с изменениями от 07.05.2003 г.) по дебету счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 “Основное производство”, 23 ‘Вспомогательные производства, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”). По кредиту счета 40 ‘Выпуск продукции (работ, услуг)’ отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных Услуг в корреспонденции со счетами 43 Готовая продукция; 90 Продажи и др.
2. Обществом при использовании готовой продукции на собственные нужды не учитывает отклонение фактической производственной себестоимости от учетной стоимости. Следует иметь в виду, при использовании готовой продукции, принятой к учету по нормативно-плановой (учетной) цене на основании бухгалтерской записи дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 40 «Выпуск продукции», для собственных нужд, и отнесенной в дальнейшем в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» по учетной цене, отклонение фактической производственной себестоимости от учетной стоимости по готовой продукции для собственных нужд следует относить на удорожание (удешевление) указанной готовой продукции.
10. Учет и аудит финансовых результатов и фондов
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров). Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и величины дебиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Кроме того, к расходам относятся возмещения стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизации.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплате в денежной форме или иной форме или величины кредиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации").
Сопоставляя доходы и расходы от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним, которые учитываются на счете 99 "Прибыль и убытки".
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется на счете 90 "Продажи". По счету 90 составляются следующие проводки:
Дт 62 Кт 90-1 выручка
Дт 51 Кт 62 оплата
Дт 90-2 Кт 41, 43 учитывается себестоимость продаж
Дт 90-2 Кт 44 расходы на продажу
Дт 90-3 Кт 68 НДС, налог с продаж
Дт 90-4 Кт 68 акцизы
Дт 90-9 Кт 99 прибыль
Дт 99 Кт 90-9 убыток (ежемесячно)
В конце года:
Дт 90-1 Кт 90-9; Дт 90-9 Кт 90-2; Дт 90-9 Кт 90-3; Дт 90-9 Кт 90-4
К счету 90 открыты субсчета:
90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-7 «Расходы на продажу»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по счету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль) или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчете 90-9.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на субсчет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями декабря
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета прибылей и убытков применяют счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По Дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту – прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;
4) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также налоговые санкции, штрафы Дт 99 Кт 68.
На счете 99 по Дебету учитывается убыток, по Кредиту – прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря учитывается чистая прибыль Дт 99 Кт 84 или непокрытый убыток Дт 84 Кт 99.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используют счет 84, по Дебету учитывают непокрытый убыток, по Кредиту – нераспределенную (чистую) прибыль.
К счет 84 открыты субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря Дт 84 Кт 99.