В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.
Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
6.2 Учет и аудит нематериальных активов
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости; по Дебету – поступления, по Кредиту – выбытие.
Аналитический учет нематериальных активов ведется отдельно по каждому объекту в карточках учета нематериальных активов (форма НМА-1) (Приложение 49). В ней указывают первоначальную стоимость, норму амортизации, срок полезного использования, дату ввода в эксплуатацию, краткую характеристику объекта. При выбытии объекта нематериальных активов карточка закрывается и сдается в архив организации.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Оценка нематериальных активов зависит от вида поступления объекта.
Первоначальная стоимость нематериальных активов,приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, в т.ч. покупная стоимость, посреднические и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:
Создания нематериальных активов в самой организации:
Д 08-5, К 70, 69, 10, 71, 76 затраты по созданию нематериальных активов;
Д 08-5, К 68 начислен НДС;
Д 19, К 08-5 учитывается НДС (с 1 января 2001 г.);
Д 68, К 19 списан НДС (зачислен бюджету);
Д 04, К 08-5 объект введен в эксплуатацию.
Поступление нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи, на основании которого открывают карточку учета нематериальных активов (Приложение 50).
Аналитический учет ведется по каждому поступившему объекту весь срок эксплуатации нематериальных активов.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Для учета амортизации нематериальных активов применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»; по Кредиту – начисления, по Дебету – списания.
Амортизация начисляется за счет издержек предприятия:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, К 05 – путем накопления на отдельном счете;
Д 20, 23, 25, 26, 44, К 04 – путем уменьшения первоначальной стоимости.
Способ начисления амортизации нематериальных активов определяется в учетной политике организации. При выбытии нематериальных активов списывается начисленная амортизация Д 05, К 04.
Аналитический учет амортизации ведется отдельно по каждому амортизируемому объекту.
Стоимость нематериальных активов подлежит списанию.
Выбытие нематериальных активов производится в следующих случаях:
При непригодности или в связи с истечением срока их полезного использования:
9) Д 05, К 04 Списана начисленная амортизация нематериальных активов;
10) Д 91-2, К 04 Списана остаточная стоимость нематериальных активов;
11) Д 99, К 91-9 Финансовый результат: убыток.
При выбытии объекта нематериальных активов оформляется Акт приемки-передачи или Акт на списание нематериальных активов, в котором обязательно указывают причины списания. На основании Акта закрывается карточка учета нематериальных активов и сдается в архив.
Аудит нематериальных активов.
Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита нематериальных активов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
Задачами аудита нематериальных активов (далее - НМА) являются:
изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;
подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита НМА можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита НМА.
В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 Амортизация нематериальных активов", 91 "Прочие доходы и расходы", 90 "Продажи", 98 "Доходы будущих периодов".
7. Учет и аудит материально-производственных запасов
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметом труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
В процессе производства материалы используются различно.
Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить:
· Сырье (руда в металлургическом производстве и т.п.
· Основные материалы (черные металлы в машиностроении и т.п.)
· Покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении)
· Вспомогательные материалы (смазочные материалы и т. п.); отходы (стружка, опилки); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);
· Запчасти (отдельные детали машин)
· Инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, спецодежда и т. д.).
· Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д.
В бухгалтерском учете МПЗ отражается по отдельным субсчетам.
Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.
В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов:
1. Приходный ордер (ф.№М-4) (Приложение 51)
2. Товарно-транспортная накладная (ф.№М-5)
3. Железнодорожная накладная (Приложение 52)
4. Авианакладная
5. Акт о приемке материалов (ф.№М-7)
6. Расходные документы
7. Лимитно-заборная карта (ф.№М-8) (Приложение 53)
8. Акт-требование на замену материалов
9. Накладные (ф.№М-11) (Приложение 54,55)
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов.
Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли.