Актуальность выбранной темы «Методология учета поступления и списания материалов» курсовой работы заключается в том, что материалы относятся к оборотным средствам предприятия, которые потребляются в соответствии с установленными нормами расхода и полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу. Из этого следует, что правильное отражение поступления и расхода материально-производственных запасов является одним из ключевых участков в бухгалтерском учете предприятия. От правильного понимания законодательной инормативной базы ответственными лицами, от их внимательности, компетентности, а также от выбора способа оценки материалов и умения приспособить действующие нормы законодательства к нуждам конкретного предприятия зависит эффективное использование ресурсов предприятия, а также правильное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Многие положения российских стандартов бухгалтерского учета, которые в том числе регулируют порядок учета материалов, позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее, между МСФО и ПБУ существует немало отличий, главное из которых – это совершенно разный подход к учету.
Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
В данной курсовой работе будут рассмотрены основные отличия между МСФО №2 и ПБУ 5/01 в вопросах учета поступления и списания материалов.
Целью курсовой работы является исследовать методологию учета поступления и списания материалов.
Задачами курсовой работы являются:
– рассмотреть и исследовать принципы и способы учета материалов;
– провести сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов.
Предмет, изучаемый в курсовой работе: материалы.
Объект: предприятие.
Научные источники: литература российских авторов, нормативные акты, официальный текст международных стандартов финансовой отчетности.
1. Принципы и способы учета материалов
1.1 Понятие и классификация материалов
Сырье и материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), срок полезного использования которых менее 1 года, и которые необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.
Таблица 1. Классификация материалов
| Группа | Характеристика |
| Сырье и основные материалы | Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье – ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства. Основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности |
| Полуфабрикаты собственного производства | Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству |
| Покупные полуфабрикаты | Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях |
| Вспомогательные материалы | Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы |
| Тара | Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции |
| Топливо | По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразноеПо целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд |
| Запасные части | Целевое назначение – поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов |
| Строительные материалы | Целевое назначение – строительство зданий и сооружений |
| Хозяйственный инвентарь и принадлежности | Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д. |
Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию[1].
1.2 Основные задачи учета материалов
К бухгалтерскому учету материалов предъявляются следующие основные требования:
• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность) учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
– о способах оценки материалов по их группам (видам);
– о последствиях изменений способов оценки материалов;
– о стоимости материалов, переданных в залог;
– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления) по учетным ценам.
Учетные цены – цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.
Фактические цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы» (в соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов, действующем в РФ).
Рассмотрим пример: ООО «Анита» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС. Корреспонденция счетов:
Д 60 К 51 на сумму 118 000 – оплачен счет поставщика.
Д 10 К 60 на сумму 100 000 – поступили канцелярские принадлежности в организацию.
Д 19 К 60 на сумму 18 000 – принят к учету «входящий» НДС.
Д 26 К 10 на сумму 100 000 – канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.
При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Пример: ООО «Бонита» покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Корреспонденция счетов:
Д 60 К 51 на сумму 11 800 – оплачен счет поставщика.
Д 10 К 15 на сумму 9 000 – принята к учету бумага по учетной цене.
Д 15 К 60 на сумму 10 000 – принята к учету бумага по фактической цене.
Д 19 К 60 на сумму 1 800 – принят к учету «входящий» НДС.
Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая – 10 000 рублей, следовательно:
Д 16 К 15 на сумму 1 000 – списан перерасход.
Д 26 К 10 на сумму 9 000 – выдана бумага сотрудникам.
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:
Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей – списаны отклонения.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»[2].
1.3 Первичные документы по учету материалов
При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. №119н. Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 2.
Таблица 2. Первичные документы по движению материалов[3]
| Номер формы | Наименование формы |
| М-2 | Доверенность |
| М-2а | Доверенность |
| М-4 | Приходный ордер |
| М-7 | Акт о приемке материалов |
| М-8 | Лимитно-заборная карта |
| М-11 | Требование-накладная |
| М-15 | Накладная на отпуск материалов на сторону |
| М-17 | Карточка учета материалов |
| М-35 | Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений | |
Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием материалов.