Себестоимость продукции и ее снижение (на примере Жемконского потребительского общества) (стр. 4 из 6)
Анализ переменных и постоянных расходов Жемконского потребительского общества за 2007-2009 гг. приведен в таблице 2.3. Как видно из таблицы 2.3, затраты Жемконского потребительского общества стабильно увеличиваются ежегодно. За 2007-2009 гг. увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов.
Таблица 2.3
Затраты на производство продукции Жемконского потребительского общества за 2008-2009 гг.
| Элементы затрат | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | |||
| сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | |
| 1.Материальные затраты | 3249 | 39,36 | 2927 | 30,35 | 4081 | 39,81 |
| 2.Расходы на оплату труда рабочих | 3536 | 42,84 | 4380 | 45,41 | 4276 | 41,72 |
| 3.Амортизация | 364 | 4,41 | 410 | 4,25 | 371 | 3,62 |
| 4.Прочие затраты | 1105 | 13,39 | 1928 | 19,99 | 1522 | 14,85 |
| Итого затрат | 8254 | 100,00 | 9645 | 100,00 | 10250 | 100,00 |
| В том числе | ||||||
| Переменные расходы | 4354 | 52,75 | 4855 | 50,34 | 5603 | 54,66 |
| Постоянные расходы | 3900 | 47,25 | 4790 | 49,66 | 4647 | 45,34 |
Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рисунки 2.1-2.2).
Рисунок 2.1 – Структура затрат на производство продукции Жемконского потребительского общества за 2008 г.
Рисунок 2.2 – Структура затрат на производство продукции Жемконского потребительского общества за 2009 г.
В таблице 2.4 представлен анализ себестоимости по статьям затрат.
Таблица 2.4
Анализ себестоимости продукции по статьям затрат Жемконского потребительского общества за 2008-2009 гг.
| Статьи затрат | Себестоимость фактически выпущенной продукции | Отклонения себестоимости, % | |||
| 2008 г. | 2009 г. | ||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | ||
| 1. Сырье и материалы | 2927 | 30,35 | 4081 | 39,81 | 9,47 |
| 2. Амортизация | 410 | 4,25 | 371 | 3,62 | -0,63 |
| 3. Заработная плата | 4380 | 45,41 | 4276 | 41,72 | -3,70 |
| 4. Расходы на отопление помещений | 174 | 1,80 | 107 | 1,04 | -0,76 |
| 5. Услуги банка | 96 | 1,00 | 91 | 0,89 | -0,11 |
| 6. Транспортные расходы | 443 | 4,60 | 335 | 3,27 | -1,33 |
| 7. Электроэнергия | 405 | 4,20 | 365 | 3,56 | -0,63 |
| 8. Информационные услуги | 308 | 3,20 | 289 | 2,82 | -0,38 |
| 9. Услуги связи | 347 | 3,60 | 244 | 2,38 | -1,22 |
| 10. Прочие услуги | 154 | 1,60 | 91 | 0,89 | -0,71 |
| Итого | 9645 | 100 | 10250 | 100 | 0,00 |
В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам выпечки хлеба. В Жемконском потребительском обществе такой базой распределения являются прямые материальные расходы.
Как видно из таблицы 2.4, в структуре затрат по статьям расходов наибольшую долю составляют сырье и материалы (30% в 2008 г., 39% в 2009 г.). При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий, прежде всего, выявляются постатейные отклонения от плана. Расчет калькуляции 1 т выпечки хлеба представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Расчет калькуляции 1 т выпечки хлеба Жемконского потребительского общества за 2008-2009 гг., руб.
| Наименования статей | 2008 г. | 2009 г. | Темп изменения, % |
| 1. Сырье и материалы | 16628,49 | 17142,77 | 103,09 |
| 2. Топливо на технические цели | 1335,69 | 1377 | 103,09 |
| 2. Транспортные расходы по доставке муки | 1139,60 | 1192,05 | 104,60 |
| 3. Тепло и электроэнергия | 1639,97 | 1702,98 | 103,84 |
| 4. Фонд заработной платы основных рабочих (пекарей, 6 чел.) | 2597,58 | 2694,59 | 103,73 |
| 5. Отчисления от ФОТ | 355,85 | 382,63 | 107,53 |
| 1. Общепроизводственные расходы | 7050,56 | 7614 | 107,99 |
| 7. Прочие расходы | 641,19 | 678,51 | 105,82 |
| Итого полная себестоимость | 31388,93 | 32785,41 | 104,45 |
| Рентабельность 10% | 3138,89 | 3278,54 | 104,45 |
| Полная себестоимость | 34527,83 | 36063,95 | 104,45 |
| Торговая скидка 10% | 3452,78 | 3606,4 | 104,45 |
| Итого | 37980,61 | 39670,35 | 104,45 |
| Себестоимость за 1 кг хлеба | 37,83 | 39,67 | 104,86 |
Фактическая себестоимость изделия выросла по сравнению с 2008 г. на 1,84 руб. или на 4,86%, с 37,83 руб. за 1 кг хлеба до 39,67 руб. за 1 кг. Значительное влияние на экономию себестоимости оказала рост общепроизводственных затрат, сырья и материалов, а также тепла и электроэнергии.
2.3 Анализ влияния факторов
По данным, приведенным в таблице 2.5, проанализируем влияние на изменение себестоимости Жемконского потребительского общества:
1) объема производства товаров;
2) цен и тарифов по затратам;
3) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.
Исходные данные для факторного анализа затрат Жемконского потребительского общества за 2007-2008 гг. приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Исходные данные для факторного анализа затрат Жемконского потребительского общества за 2007-2008 гг.
| Элементы затрат | 2007 г. | 2008 г. | Откл.,тыс.руб. | Темп роста,% | ||
| сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |||
| 1. Материальные затраты | 3249 | 39,36 | 2927 | 30,35 | -322 | -9,91 |
| 2. Расходы на оплату труда рабочих | 3536 | 42,84 | 4380 | 45,41 | 844 | 23,87 |
| 3. Амортизация | 364 | 4,41 | 410 | 4,25 | 46 | 12,64 |
| 4. Прочие затраты | 1105 | 13,39 | 1928 | 19,99 | 823 | 74,48 |
| Итого затрат | 8254 | 100 | 9645 | 100 | 1391 | 16,85 |
| В том числе | ||||||
| Переменные расходы | 4354 | 52,75 | 4855 | 50,34 | 501 | 11,51 |
| Постоянные расходы | 3900 | 47,25 | 4790 | 49,66 | 890 | 22,82 |
| Объем производства продукции, тыс. руб. | 21593 | 25069 | ||||
1) Определение общего изменения затрат: 9645 – 8254 = +1391 тыс. руб. (увеличение).
2) Пересчет затрат уровня 2007 г. на объем производства 2008 г.:
а) переменных затрат: 4354* 1,228 = 5347,6 тыс. руб.;
б) постоянных затрат составят 3900 тыс. руб..
Итого: 5347,6 + 3900 = 9247,6 тыс. руб.
3) Пересчет затрат на производство товаров 2008 г. при ценах и тарифах предыдущего периода:
8254 / 21593 * 25069 = 9582,7 тыс. руб.
4) Оценка влияния факторов:
а) объема производства: 9247,6 – 8254 = +993,6 тыс. руб.
или 5347,6 – 4354 = +993,6 тыс. руб.
б) цен и тарифов: 9645 – 9582,7 = +62,3 тыс. руб.
в) структуры и общей суммы затрат: 9582,7 - 9247,6 = 335,1 тыс. руб.
Итого: 993,6 + 62,3 +335,1 = 1391 тыс. руб.
Исходные данные для факторного анализа затрат Жемконского потребительского общества за 2008-2009 гг. (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Исходные данные для факторного анализа затрат Жемконского потребительского общества за 2008-2009 гг.
| Элементы затрат | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение(+/-), тыс.руб. | Темп роста,% | ||
| сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |||
| 1.Материальные затраты | 2927 | 30,35 | 4081 | 39,81 | 1154 | 39,43 |
| 2.Расходы на оплату труда рабочих | 4380 | 45,41 | 4276 | 41,72 | -104 | -2,37 |
| 3.Амортизация | 410 | 4,25 | 371 | 3,62 | -39 | -9,51 |
| 4.Прочие затраты | 1928 | 19,99 | 1522 | 14,85 | -406 | -21,06 |
| Итого затрат | 9645 | 100 | 10250 | 100 | 605 | 6,27 |
| В том числе | ||||||
| Переменные расходы | 4855 | 50,34 | 5603 | 54,66 | 748 | 15,41 |
| Постоянные расходы | 4790 | 49,66 | 4647 | 45,34 | -143 | -2,99 |
| Объем производства | 25069 | 23820 | 1154 | 39,43 | ||
1) Определение общего изменения затрат: 10250-9645 = +605 тыс. руб..
2) Пересчет затрат уровня 2008 г. на объем производства 2009 г.:
а) переменных затрат: 4855* 1,3943 = 6769 тыс. руб.;
б) постоянных затрат составят 4790 тыс. руб.
Итого: 6769 + 4790 = 11559 тыс. руб.
3) Пересчет затрат на производство товаров 2009 г. при ценах и тарифах 2008 г.:
9645 / 25069 * 23820 = 7843 тыс. руб.
4) Оценка влияния факторов:
а) объема производства: 11559 – 9645 = +1914 тыс. руб.
или 6769– 4855 = +1914 тыс. руб.
б) цен и тарифов: 10250 – 7843 = +2407 тыс. руб.
в) структуры и общей суммы затрат: 7843- 11559= -3716 тыс. руб.
Итого: 1914 + 2407-3716 = +605 тыс. руб.
Поскольку затрат на оплату труда являются наибольшими в структуре затрат Жемконского потребительского общества проанализируем использования труда и его влияния на себестоимость продукции.
Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:
, (2.1)где РПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.
ТР и ТW — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда Жемконского потребительского общества за 2007-2009 гг. приведены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда Жемконского потребительского общества за 2007-2009 гг.
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Темп роста, 2008/2007 гг. | Темп роста, 2009 г./2008 г. |
| 1. Среднесписочная численность работников, чел. | 33 | 34 | 34 | 103,0 | 100,0 |
| 2. Затраты на оплату труда, тыс.руб. | 3536 | 4380 | 4276 | 123,9 | 97,6 |
| 3. Объем производства товаров, тыс.руб. | 21593 | 25069 | 23820 | 116,1 | 95,0 |
| 4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб. | 107,15 | 128,82 | 125,76 | 120,2 | 97,6 |
| 5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб. | 654,33 | 737,32 | 700,59 | 112,7 | 95,0 |
| 6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3) | 0,16 | 0,17 | 0,18 | 106,7 | 102,7 |
| 7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3) | 0,0015 | 0,0014 | 0,0014 | 88,7 | 105,2 |
Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции Жемконского потребительского обществана 16,1% в 2008 г., затраты на оплату труда увеличились на 23,9%, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда. Однако в 2009 г. ситуация изменились, затраты на оплату труда снизились на 2,4%, а объем производства уменьшился на 5%.