В приводимом выше примере он составит: 18 руб. (9000 х 0,2%).
Сумма налога определяется в полных руб.
Общий перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, указан НК РФ. Так налогообложению не подлежат: - пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, пособия по беременности и родам; -возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; -суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи и другие выплаты.
14. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации
Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётных записей.
Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация проводится не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений;
- при ликвидации организации;
- в случае пожара, стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций
Результаты инвентаризации должны отражаться в учёте того месяца, в котором она закончена, а годовой – в годовом бухгалтерском отчете.
Инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.
Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учётом их целевого использования.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми внебюджетными фондами, др. организациями;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерии суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обосновать сумм дебеторской, кредиторской и депонентской задолженности.
15. Учет экспортных операций
Экспортные операции – деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров.
На основании ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (по курсу ЦБ РФ).
Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации. Экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности.
При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 110 Таможенного кодекса РФ.
Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1% в рублях и 0, 05% - в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.
Составим бухгалтерские проводки.
1. Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции: Дт 45 Кт 43 – 1 300 000;
2. Признана выручка от реализации продукции на экспорт: Дт 62 Кт 90/1 – 1 500 720 (52 000 х 28, 86);
3. В момент перехода права собственности списывается отгруженная продукция с баланса: Дт 90/2 Кт 45 – 1 300 000;
4. Акцептован счет транспортной организации: Дт 44 Кт 76 (60) – 15 255 (18 000 – 2 745);
5. Отражен НДС по транспортным расходам: Дт 19 Кт 76 (60) – 2 745.
Таможенные сборы, связанные с оформлением товаров, подлежат включению в состав расходов на продажу.
6. Списаны таможенные расходы: Дт 44 Кт 76 - 2 251, 08 ((1 500 720 х 0, 1%) + (1 500 720 х 0, 05%));
7. Оплачены таможенные расходы в рублях: Дт 76 Кт 51 – 1 500, 72 (1 500 720 х 0, 1%);
8. Оплачены таможенные расходы в валюте: Дт 76 Кт 52 – 750, 36 (1 500 720 х 0, 05%).
В предусмотренных случаях при таможенном оформлении продукции (ст.110 ТК РФ) организация должна уплатить таможенные пошлины (при экспорте – вывозную таможенную пошлину).
Сумма вывозной таможенной пошлины учитывается отдельно от других таможенных расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» вывозные таможенные пошлины не признаются доходами, а относятся к обязательным платежам.
9. Отражено начисление вывозной таможенной пошлины: Дт 90/5 «Экспортные пошлины» Кт 68 - 60 000;
10. Оплачена вывозная таможенная пошлина: Дт 68 Кт 51 – 60 000;
11. Списаны расходы, связанные с транспортировкой и таможенным оформлением: Дт 90/2 Кт 44 – 17 506, 08 (2 251, 08 + 15 255);
НДС при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, производится по налоговой ставке 0% (ст. 164 НК РФ).
12. Отражен финансовый результат от реализации:
Дт 90/1 Кт 90/ 9 - 1 500 720;
Дт 90/9 Кт 90/2 – 1 317 506, 08;
Дт 90/9 Кт 90/5 - 60 000;
Дт 90/9 Кт 99 – 123 213, 92 – прибыль.
Любые поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет. Записи по валютным счетам организации производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
13. На дату поступления валютной выручки: Дт 52 Кт 62 – 1 502 800 (52 000 х 28, 90);
14. Отражена курсовая разница по расчетам с покупателями: Дт 62 Кт 91/1 – 2 080 (1 502 800 – 1 500 720);
15. В конце месяца списано сальдо прочих доходов и расходов:
Дт 91/1 Кт 91/9 – 2 080;
Дт 91/9 Кт 99 – 2 080.
16. Особенности учета движения товаров в оптовой торговле
На склад оптовой торговли товары поступают от предприятий-производителей (промышленных, сельскохозяйственных и др.), посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Оптовые организации заключают договоры поставки с поставщиками, завозят товар на свой склад и ведут все расчеты с поставщиками по оплате купленных товаров.
Отгрузка товаров со складов оптовых организаций покупателям производится в соответствии с требованиями договоров поставки. В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).
На основании данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходовании товара и его оплаты. Спецификация (форма № ТОРГ-10)применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй – передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Отпуск товаров покупателям непосредственно со складов оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12). Товарную накладную заполняет работник бухгалтерии, а затем она передается на склад и является основанием для отпуска товара представителю организации-покупателя. Составляется в двух экземплярах при предъявлении представителем покупателя доверенности на получение товара: один остается у поставщика, другой передается покупателю.
Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары – на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). На поступившие товары составляются следующие бухгалтерские записи:
- на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости: Д 41/1 К 60;
- на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), относящегося к поступившим товарам: Д 19 К 60;
Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма их отражается в учете проводкой: Д 44 К 60.
Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:
- на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости: Д 76/2 К 60;
- на сумму недостачи товаров по покупной стоимости: Д 94 К 60;
- на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам: Д 94 К 19;
Товары могут поступать на склад от: 1) подотчетных лиц: Д41/1 К 71; 2) учредителей: Д 41/1 К 75/1; 3) структурных и других подразделений: Д 41/1 К 79.
Материально ответственные лица ведут складской учет товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов. При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учета или несколько страниц в товарной книге. При партионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один – остается на складе, другой – передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Для суммового учета могут применятся такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер по счету 41 «Товары» с дебетовой ведомостью к нему; машинограммы и другие (в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в торговой организации), которые ведутся по каждому материально ответственному лицу. Остатки товаров и тары на начало месяца переносят в учетный регистр бухгалтерского учета из регистра за предыдущий месяц. Записи в учетные регистры в течение месяца осуществляются на основании приходных и расходных документов, прикрепляемых к отчетности материально ответственных лиц.