6. Списываются в конце месяца и\о, относящиеся к реализованным товарам: Дт 90/2 Кт 44 – 1 500 000;
7. Оплачено поставщику: Дт 60 Кт 51 – 40 120 000;
8. «Зачтен» НДС: Дт 68/НДС Кт 19 – 6 120 000;
9. Определим финансовый результат от реализации:
- Дт 90/1 Кт 90/9 - 57 600 000;
- Дт 90/9 Кт 90/2 – 35 500 000;
- Дт 90/9 Кт 90/3 - 8 784 000;
- Дт 90/9 Кт 90/9 – 13 316 000.
Доходы от обычных видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.
Расходы по обычным видам деятельности.
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.
Сведения о формировании финансового результата от обычных видов деятельности находятся в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Показатель 1. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
По данной статье ф.№2 отражаются поступления от обычных видов деятельности, в т.ч.:
- выручка от продажи продукции и товаров;
- поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;
- поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).
Показатель 2. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По этой статье ф.№2 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Показатель 3. «Валовая прибыль».
Показатель данной статьи раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется как разница между показателями 1 и 2.
Показатель 4. «Коммерческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (см. сумму в бухгалтерской проводке: Дт 90/2 Кт 44 ).
Показатель 5. «Управленческие расходы».
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражают затраты, списанные бухгалтерской записью Дт 90/2 Кт 26.
Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
Показатель 6. «Прибыль (убыток) от продаж».
Данный показатель представляет собой разность между показателем 3 и показателями 4 и 5.
12. Учет прочих доходов и расходов организации
Прочие доходы и расходы формируются за счет:
- операционных доходов и расходов,
- внереализационных доходов и расходов,
- чрезвычайных доходов и расходов.
Операционными доходами являются:
· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
· Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»:
· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· Курсовые разницы;
· Сумма дооценки активов;
· Прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы учитываются:
· Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
· Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).
Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Операционные расходы.
Операционными расходами являются:
· Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
· Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
Внереализационные расходы
Внереализационными расходами являются «Расходы организации»:
· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
· Возмещение причиненных организацией убытков;
· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· Курсовые разницы;
Чрезвычайные расходы.
Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
К чрезвычайным расходам относятся:
· Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
·Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
·Потери от остановки производства;
·Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91/1 отражаются доходы, а по дебету 91/2 – расходы организации.
Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».
13. Учет расходов по социальному страхованию и обеспечению
Учет расчетов с внебюджетными фондами включает в себя единый социальный налог (ЕСН), который учитывается на субсчетах счета 69. Плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога. Единый социальный налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.
С 2005 года максимальная ставка ЕСН 26%, в т.ч.: - 20%– в ПФ РФ (Пенсионный фонд); - 2, 9% – в ФСС РФ (фонд социального страхования); - 1, 1% – ФФОМС (федеральный фонд обязательного медицинского страхования); -2% – в ТФОМС (территориальный фонд обязательного медицинского страхования).
Работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получать в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявить платежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Пример.Главному бухгалтеру А.И. Васильевой начислена заработная плата за месяц 9 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на ее заработную плату, составила 3204 руб. (9000 руб. х 26%).Соответственно на счета внебюджетных фондов было перечислено:
- Пенсионного фонда РФ (9000 х 20%)= 1800 руб.;
- Фонда социального страхования РФ (9000 х 2, 9 %) = 261 руб.;
- Федерального фонда обязательного медицинского страхования (9000 x 1,1%)= 99 руб.;
- территориального фонда обязательного медицинского страхования (9000 х 2%)= 180 руб.
Бухгалтерские проводки:
- начислена заработная плата: Д 44 К70 - 9000;
- начислен единый социальный налог: Д 44 К69/1 - 261; Д 44 К69/2 - 1 800; Д 44 К69/3/ФФОМС - 99, Д 44 К69/3/ТФОМС - 180.
- перечислено во внебюджетные фонды: Д69/1 К51 - 288; Д69/2 К51 – 1 800; Д69/3 К51 - 252.
Кроме единого социального налога организации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% заработной платы.