В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы и расходы.
Для ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» торговля – это обычный вид деятельности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).
Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расходов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Структура доходов и расходов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 90-9 – Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 90-9.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
3) прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
5) проценты по договорам займа;
6) проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно;
9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
12) курсовые разницы;
13) суммы дооценки активов;
14) прочие внереализационные доходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
4) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
7) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
8) суммы долгов, не реальных для взыскания и т.д.;
Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца (прил.5).
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9.
Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое – убыток (приложение 6).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Определение финансового результата в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»
| Дебет | Кредит | Сумма за отчетный год |
| 90-1 | 90-9 | Выручка от продаж |
| 90-9 | 90-2 | Себестоимость проданного товара Расходы на продажу |
| 90-9 | 90-3 | НДС |
| 90-9 | 90-4 | Акцизы |
| 90-9 | 90-5 | Экспортные пошлины |
| 91-1 | 91-9 | Прочие доходы |
| 91-9 | 91-2 | Прочие расходы |
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.
Рассмотрим определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год. Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────────┐
│ Показатели │ Сумма, │Суммированные проводки│
│ │ руб. │ за отчетный год │
│ │ ├───────────┬──────────┤
│ │ │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Выручка от продажи товаров оптом │7 680 620│ 62-1 │ 90-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Себестоимость товаров │4 510 000│ 90-2 │ 41-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Расходы на продажу │1 785 000│ 90-2 │ 44 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС │1 171 620│ 90-3 │ 68-3 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Прибыль от продаж │ 214 000│ 90-9 │ 99 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Арендная плата за сданный в аренду │ 118 000│ 62-2 │ 91-1 │
│отдельно склад
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС с арендной платы │ 18 000│ 91-1 │ 68-3 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Расходы, связанные со сдачей склада │ 8 000│ 91-2 │ 02 │
│в аренду (амортизация, электроэнергия, │ 42 000│ 91-2 │ 60-2 │
│отопление и т.п.) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤