Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов организации (стр. 11 из 20)
Одним из важных и перспективных направлений использования финансовых результатов в деятельности ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» является налаженная система внутреннего контроля. Внутренний контроль финансовых результатов – это процесс, назначаемый руководством, которые желают убедиться в том, что информация о финансовых результатах достоверная. Все операции и сделки организации должны быть авторизованы, активы защищены от несанкционированного использования, все операции отражены в учетных регистрах и финансовой отчетности.
Построение системы внутреннего контроля можно представить в виде следующих этапов.
Определение уровня материальности существенных счетов. На этом этапе проводится анализ (ранжирование) счетов финансовой отчетности для определения тех из них, ошибки в которых могут негативно влиять на состояние организации. Счета ранжируются по остаткам или по оборотам. Затем выбираются счета с превышенным уровнем существенности и проводится качественная проверка счетов, основанием для которой служит любая из следующих оценок: ожидания пользователя; структура счета; вероятность ошибки или мошенничества; количество действий по счету; субъективные оценки; тип счета; сложность расчета и отчетности; сделки с лицами, связанными с банком; изменения в характеристиках счета.
Описание бизнес-процессов. Приходится анализировать связи между существенными счетами, хозяйственными операциями и процессами. И так как процессы ясно обозначены, можно понять, где изменяются существенные счета. Делается описание детальных функций процесса, последовательности их выполнения. Чтобы представить бизнес-процессы в удобном виде для анализа их полноты и рискованности, используются специализированные системы.
Идентификация рисков. Определяются риски, которые могут реализоваться при исполнении каждой функции процесса, и устанавливаются опасности, которые могут влиять на достоверность финансовой отчетности.
Процедура идентификация рисков самая сложная и требует участия экспертов, которые владеют специальными методами оценки. Один из таких методов – верификация рисков со следующими утверждениями руководства.
Риски существования: все признанные доходы, расходы, активы и обязательства существуют. Риски полноты отчетности: все доходы, расходы, активы и обязательства отражены в отчетности в полном объеме. Риски оценки отчетности: доходы, расходы, активы и обязательства отражены в отчетности в точной сумме.
Организация может в судебном порядке ограничить размер своих обязательств до сумм, указанных в отчетности, а также доказать свои права на активы и физически ограничить доступ третьих лиц к своим активам. Все элементы финансовой отчетности должны быть классифицированы и раскрыты в финансовой отчетности и в приложениях.
Сохранность активов: все расходы производятся только для достижения целей организации и после соответствующей авторизации руководства.
Использование утверждений руководства позволяет проверить процесс на полноту определения рисков, причем на этапе определения рисков одна из главных задач – отделение бизнес-рисков. Фактически главная задача на этой стадии – создание перечня рисков, для которых необходима дальнейшая оценка.
Оценка значимости рисков. Риски оцениваются с точки зрения их значимости, например по величине наносимого ущерба и по вероятности. Незначительные риски не учитываются в проекте, однако их нельзя отбрасывать, поскольку в следующем цикле оценки они снова будут переоцениваться.
Определение системы контроля. Производится детальное описание контрольных процедур, целей контроля, обозначается частота выполнения контроля для каждой функции процесса, где присутствует тот или иной значимый риск. Риски выявляют с помощью контроля за теми или иными бизнес-процессами. На стадии планирования и осуществления контрольных процедур может быть допущен ряд ошибок, что впоследствии не позволит своевременно обнаружить искажения в финансовой отчетности. В числе таких ошибок - низкое качество планирования и осуществления контрольных мероприятий. Одна из основных причин плохо исполненного контроля - недостаточная квалификация или небрежность ответственных сотрудников.
На данном этапе проверяется эффективность и тип контроля (превентивный или детектирующий), а также формируются новые контрольные процедуры по минимизации рисков.
Оценка эффективности полученных результатов. Формируется и выполняется система тестов, подтверждающих правильность исполнения контрольных процедур в организации. Полученные результаты помогают совершенствовать контрольные процедуры и систему внутреннего контроля в целом. В крупной организации может проводиться более тысячи контрольных процедур и столько же тестов, поэтому процесс тестирования желательно автоматизировать (таблица 2.9).
Таблица 2.9 - Расчёт эффективности построения системы внутреннего контроля
| Оценка | Внутренней среды до изменений | Оценка | Внутренней среды после изменений | Оценка | Внешняя среда | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 4 | 0,4 | 0,1 | 4 | 0,4 | 0,1 | 4 | 0,2 | 0,05 |
| 2 | 0,18 | 0,09 | 4 | 0,36 | 0,09 | 4 | 0,4 | 0,1 |
| 3 | 0,21 | 0,07 | 3 | 0,21 | 0,07 | 2 | 0,16 | 0,08 |
| 2 | 0,1 | 0,05 | 2 | 0,1 | 0,05 | 1 | 0,09 | 0,09 |
| 4 | 0,12 | 0,03 | 4 | 0,12 | 0,03 | 4 | 0,44 | 0,11 |
| 2 | 0,08 | 0,04 | 5 | 0,2 | 0,04 | 3 | 0,39 | 0,13 |
| 3 | 0,18 | 0,06 | 3 | 0,18 | 0,06 | 4 | 0,16 | 0,04 |
| 4 | 0,32 | 0,08 | 4 | 0,32 | 0,08 | 1 | 0,05 | 0,05 |
| 3 | 0,21 | 0,07 | 3 | 0,21 | 0,07 | 4 | 0,32 | 0,08 |
| 4 | 0,32 | 0,08 | 4 | 0,32 | 0,08 | 4 | 0,36 | 0,09 |
| 2 | 0,18 | 0,09 | 3 | 0,27 | 0,09 | 4 | 0,16 | 0,04 |
| 2 | 0,14 | 0,07 | 5 | 0,35 | 0,07 | 5 | 0,5 | 0,1 |
| 4 | 0,28 | 0,07 | 4 | 0,28 | 0,07 | 1 | 0,04 | 0,04 |
| 3 | 0,3 | 0,1 | 3 | 0,3 | 0,1 | |||
| 3,02 | 1 | 3,62 | 1 | 3,27 | 1 | |||
Используя таблицу 2.9 произведем оценку абсолютного показателя качества системы исходя из факторов внутренней среды после изменений:
Получаем, что P = 3,62.
Используя таблицу 2.9 произведем оценку абсолютного показателя качества организации P исходя из факторов внешней среды:
Получаем, что P = 3,27.
Изменения в организации в итоге коснулись таких факторов внутренней среды предприятия, как: репутация по учреждениям, распределение капитала, реакция на изменение рыночной ситуации, преданность сотрудников работе и оперативность в реакции на изменения, происходящие в мире. Соответственно увеличилась и оценка абсолютного показателя качества организации. Она увеличилась с 3,02 до 3,62. значит новая организационная структура принята верно. Все изменения, касающиеся управления Отделом необходимы и эффективны.
Как видно из организационной структуры предлагается разграничить функции сотрудников Отдела.
При этом сохраняется численность сотрудников и незначительно меняется штатное расписание.
Таблица 2.10 - Анализ факторов внутренней среды предприятия (после изменений)
| Факторы внутренней среды | Оценка качества | Важность | ||||
| 5 | 4 | 3 | 2 | 1 | ||
| 1. МАРКЕТИНГ: | ||||||
| 1.1. Репутация в области достигнутых результатов | + | 0,1 | ||||
| 1.2. Репутация по учреждениям | + | 0,09 | ||||
| 1.3. Эффективность НИОКР | + | 0,07 | ||||
| 2. ФИНАНСЫ: | ||||||
| 2.1. Стоимость капитала | + | 0,05 | ||||
| 2.2. Доступность капитальных ресурсов | + | 0,03 | ||||
| 2.3. Распределение капитала | + | 0,04 | ||||
| 2.4. Финансовая стабильность | + | 0,06 | ||||
| 3. БУХГАЛТЕРИЯ: | ||||||
| 3.2. Штат сотрудников (достаточное ли число сотрудников, или велико) | + | 0,07 | ||||
| 3.3. Квалификация и способности специалистов | + | 0,08 | ||||
| 3.4. Оперативность в реакции на изменение, происходящие в мире | + | 0,09 | ||||
| 3.5. Преданность работе сотрудников | + | 0,07 | ||||
| 3.6. Инициативность руководства | + | 0,07 | ||||
| 3.7. Оперативность принятия решений | + | 0,1 | ||||
Проведенную реорганизацию оценим методом SWOT-анализа и расчетом коэффициентов эффективности.
Как видно из таблицы 2.10 изменения в организационной структуре сказались положительным образом на таких факторах внутренней среды предприятия как репутация, распределение капитала реакции на изменение рыночной ситуации и преданность работе сотрудников.
Предложенные мероприятия по внедрению системы внутреннего контроля потребуют вложений денежных средств в объеме 8900 тыс. рублей в течение года. Прогнозируемая величина сэкономленных средств за этот же период – 13600 тыс. руб. (экономия фонда оплаты труда, расходных материалов и пр.).
Для оценки экономической эффективности (принятии решения об экономической целесообразности осуществления системы, выборе лучшего варианта) могут быть использованы следующие обобщающие показатели.
1. Чистый дисконтированный доход (ЧДД), или интегральный экономический эффект (Эинт) определяется как сумма текущих экономических эффектов за весь период, приведенная к начальному шагу начальному году расчетного периода) или как превышение интегральных экономических результатов над интегральными затратами. Его величина вычисляется по формуле
Эинт=ЧДД=Р – К= 
, (1)