З метою уникнення таких невідповідностей доцільно було б у формі фінансової звітності “Звіт про фінансові результати” (Форма №2) вилучити статтю „Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” і залишити статтю з такою назвою: „Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” (без слова „виручка”), де відображатиметься дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без податку на додану вартість та акцизного збору. Крім того, повернення товару не є доходом підприємства, отже немає необхідності наводити цей показник безпосередньо у Формі №2. Таку інформацію можна надавати у примітках до фінансової звітності
Останнім часом в Україні намітилися стабільні тенденції до пожвавлення інвестиційних процесів, що дає змогу суб’єктам господарювання з більшою впевненістю розраховувати на повернення коштів, використаних як фінансові інвестиції, та розглядати цінні папери як досить перспективний варіант вкладення тимчасово вільних грошових коштів. У цій ситуації є прогнозованим розвиток різноманітних господарських операцій, що приведе до збільшення фінансових інвестицій підприємств, які в свою чергу, в окремих випадках можуть бути класифіковані, визнані та обліковані.
У зв’язку з необхідністю відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності показників доходів і витрат у розрізі видів діяльності доцільним було б послідовне відображення доходів і витрат, згрупованих за видами діяльності, з метою забезпечення наочності інформації, що надається, та зручності складання „Звіту про фінансові результати”. Як відомо, діюча форма передбачає визначення спочатку фінансового результату від основної діяльності, а потім відображення доходів від фінансової та інвестиційної діяльності, а потім витрат від фінансової та інвестиційної діяльності з метою подальшого формування відповідних фінансових результатів.
На підставі проведеного аналізу виявлено, що існує певна розбіжність між ознаками видів діяльності й одержаними доходами і витратами, фінансовими результатами від них. Щоб уникнути такої невідповідності, слід запропонувати чітко розмежовувати види діяльності та операції, які до них належать. У зв'язку з цим необхідно внести зміни назв рахунків у Плані рахунків та класифікація доходів та витрат.
Отже, уточнення назв окремих доходів, рахунків і складу фінансових результатів залежно від предмета діяльності забезпечить основу для досить стрункої системи відображення у фінансовій звітності формування фінансових результатів.
Водночас, відсутність показників, що відображають фінансовий результат від фінансової та інвестиційної діяльності, не дозволяє одержати інформацію про те, який прибуток / збиток одержало підприємство в результаті фінансової та інвестиційної діяльності. У зв'язку з цим доцільно було б виділення у Формі №2 і таких показників, як „Фінансовий результат від фінансової діяльності” та „Фінансовий результат від інвестиційної діяльності” [6, 145].
Отже, удосконалення існуючої форми фінансової звітності “Звіт про фінансові результати” доцільно провести за такими напрямами:
- відображати доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), з вилученням непрямих податків та інших вирахувань з доходу;
- уточнити економічний зміст та економічні назви окремих показників;
- доповнити форму необхідними показниками, наявність яких сприятиме підвищенню аналітичної цінності інформації.
Інтеграція вітчизняної економіки у світовий економічний простір на засадах партнерства потребує проведення поглиблених досліджень теоретико-методологічного і практичного характеру, направлених на забезпечення кардинального підвищення ефективності господарювання. В умовах ринкової економіки основний показник ефективності господарювання, основа економічного розвитку підприємства - прибуток, що є головним фактором, який визначає гостроту та необхідність вирішення проблем удосконалення обліку фінансових результатів з метою формування надійного фундаменту для підвищення економічної результативності підприємств.
Фінансові результати як облікова категорія визначаються різницею між доходами і витратами або приростом (зменшенням) власного капіталу підприємства, створеним в процесі підприємницької діяльності за звітний період за виключенням зміни капіталу за рахунок внесків або вилучення власниками. Таке визначення найбільш повно розкриває сутність фінансових результатів і підтверджується при формуванні фінансової звітності, яка передбачає відображення фінансових результатів, а саме Балансу і Звіту про фінансові результати.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій фінансові результати формуються в розрізі видів діяльності. Кожен вид діяльності характеризується доходами і витратами, що необхідні для отримання цих доходів (згідно принципу нарахування та відповідності доходів і витрат). Слід зазначити, що вищезазначений принцип разом з високим ступенем деталізації доходів і витрат створює систему, яка є досить зручною для складання звітності та максимально наочною для прийняття рішень.
1. Бабіч В. В, Свидерський Є. І. Бухгалтерський облік на підприємствах України – К.: Либра, 1996.
2. Бірюкова І. К. Практичний бухгалтерський облік на Україні – К.: Економіка та право, 1996.
3. Завгородній В. П. Автоматизація бухгалтерського обліку, контролю, аналізу та аудиту. – К.: А. С. К., 1998.
4. Завгородній В. П. Бухгалтерській облік, контроль та аудит в умовах ринку. – 2 - е видання. – К.: Ді – Ксі, 1997.
5. Задорожний Е. М., Задорожний С. Е. Бухгалтерський облік та оподаткування малих спільних підприємств (практичний посібник бухгалтеру, підприємцю та фінансовому менеджеру) - К.: 1996.
6. Кір’янова З. В. Теорія бухгалтерського обліку – М.: Фінанси та статистика, 1994.
7. Кобилянська О. Актуальні аспекти обліку і аудиту матеріальних цінностей // Бухгалтерія, податки, бізнес. – 1998.
8. Козлова Є. П. Бухгалтерський облік - М.: Фінанси та статистика, 1994.
9. Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3 – е издание, переделанное и дополненое. – М.: Финансы и статистика, 2004.
10. Огонь Ц. Деякі питання оподаткування і розподіл прибутку підприємств //Бухгалтерський облік і аудит. – 2001.
11. Олейник А. И. Бухгалтерский учет на предприятиях всех форм собственности в рыночной экономике: методические рекомендации. – Харьков: Светла-на, 2003.
12. Осейко Н. Н. Бухгалтерський облік за допомогою персонального комп’ютера - К.: СофтАрт , 2005.
13. Пархоменко Н. В. Бухгалтерський облік в Україні. Коментарі – К.: Поліграф-книга, 2002.
14. Сопко В. В., Ткаченко Н. М. Бухгалтерський облік в промисловості та інших галузях народного господарства - К.: Вища школа, 2003.
15. Свідерський Є. Т. Настільна книга бухгалтера - К.: Євроін-декс Лтд, 1995.
16. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності – К.: А. С. К., 2003.
17. Чебанова Н. В., Котенко Л. Н. Бухгалтерський облік (торгові та посередницькі підприємства) - X.: Інтеллект - ЕКО , 1995.
18. Церетелі Л. Бухгалтерський облік фінансових результатів. // Все про бухгалтерський облік. – 1998.
Додаток 1
Форма 2
| Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 | ||||||||||||||||||
| КОДИ | ||||||||||||||||||
| Дата (рік, місяць, число) | 01 | |||||||||||||||||
| Підприємство | за ЄДРПОУ | |||||||||||||||||
| Територія | за КОАТУУ | |||||||||||||||||
| Орган державного управління | за СПОДУ | |||||||||||||||||
| Організаційно-правова форма господарювання | за КОПФГ | |||||||||||||||||
| Вид економічної діяльності | за КВЕД | |||||||||||||||||
| Одиниця виміру: тис. грн. | Контрольна сума | |||||||||||||||||
| Звіт про фінансові результати | ||||||||||||||||||
| за | р. | |||||||||||||||||
| Форма N 2 | Код за ДКУД | 1801003 | ||||||||||||||||
| I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ | ||||||||||||||||||
| Стаття | Код рядка | За звітний період | За попередній період | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||
| Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | |||||||||||||||||
| Податок на додану вартість | 015 | |||||||||||||||||
| Акцизний збір | 020 | |||||||||||||||||
| 025 | ||||||||||||||||||
| Інші вирахування з доходу | 030 | |||||||||||||||||
| Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 035 | |||||||||||||||||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 040 | |||||||||||||||||
| Валовий: | ||||||||||||||||||
| прибуток | 050 | |||||||||||||||||
| збиток | 055 | |||||||||||||||||
| Інші операційні доходи | 060 | |||||||||||||||||
| Адміністративні витрати | 070 | |||||||||||||||||
| Витрати на збут | 080 | |||||||||||||||||
| Інші операційні витрати | 090 | |||||||||||||||||
| Фінансові результати від операційної діяльності: | ||||||||||||||||||
| прибуток | 100 | |||||||||||||||||
| збиток | 105 | |||||||||||||||||
| Доход від участі в капіталі | 110 | |||||||||||||||||
| Інші фінансові доходи | 120 | |||||||||||||||||
| Інші доходи | 130 | |||||||||||||||||
| Фінансові витрати | 140 | |||||||||||||||||
| Втрати від участі в капіталі | 150 | |||||||||||||||||
| Інші витрати | 160 | |||||||||||||||||
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | ||||||||||||||||||
| прибуток | 170 | |||||||||||||||||
| збиток | 175 | |||||||||||||||||
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | |||||||||||||||||
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | ||||||||||||||||||
| прибуток | 190 | |||||||||||||||||
| збиток | 195 | |||||||||||||||||
| Надзвичайні: | ||||||||||||||||||
| доходи | 200 | |||||||||||||||||
| витрати | 205 | |||||||||||||||||
| Податки з надзвичайного прибутку | 210 | |||||||||||||||||
| Чистий: | ||||||||||||||||||
| прибуток | 220 | |||||||||||||||||
| збиток | 225 | |||||||||||||||||
| II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ | ||||||||||||||||||
| Найменування показника | Код рядка | За звітний період | За попередній період | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||
| Матеріальні затрати | 230 | |||||||||||||||||
| Витрати на оплату праці | 240 | |||||||||||||||||
| Відрахування на соціальні заходи | 250 | |||||||||||||||||
| Амортизація | 260 | |||||||||||||||||
| Інші операційні витрати | 270 | |||||||||||||||||
| Разом | 280 | |||||||||||||||||
| III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ | ||||||||||||||||||
| Назва статті | Код рядка | За звітний період | За попередній період | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||
| Середньорічна кількість простих акцій | 300 | |||||||||||||||||
| Скоригована середньорічна кількість простих акцій | 310 | |||||||||||||||||
| Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 320 | |||||||||||||||||
| Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 330 | |||||||||||||||||
| Дивіденди на одну просту акцію | 340 | |||||||||||||||||
| Керівник | ||||||||||||||||||
| Головний бухгалтер | ||||||||||||||||||
Додаток 2