геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);
научных организаций;
организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;
организаций торговли и общественного питания;
организаций по производству сельскохозяйственной продукции;
организаций транспорта;
организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;
организаций жилищно-коммунального хозяйства;
внешнеэкономических организаций.
Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти
Сводная годовая бухгалтерская отчетность представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.
Характерными особенностями данного вида сводной бухгалтерской отчетности являются:
собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, кроме акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;
как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли[6,с.49];
основным потребителем информации такой отчетности является государство в лице статистических и финансовых органов;
сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.
Второй вид сводной отчетности – сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных компаний существенно отличается от сводной отчетности органов исполнительной власти.
Создание групп предприятий (концернов, корпораций, ассоциаций, финансово-промышленных групп), находящихся под контролем одного или нескольких крупных собственников, совместно действующих на определенном рынке, является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе его развития.
Основными преимуществами интеграции предприятий являются:
сокращение постоянных расходов (например, содержание аппарата управления);
централизованное регулирование производственных и товарообменных операций;
единое управление активами.
Так как предприятия, входящие в группы, имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику и их операции фактически находятся под единым контролем, потребители экономической информации в настоящее время проявляют все больший интерес к результатам деятельности группы предприятий в целом.
Важнейшим источником такой информации является консолидированная отчетность.
Консолидированная отчетность должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.
Основная особенность составления консолидированных отчетов – элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Основной сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке.
Правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций в России регулируется следующими нормативными документами:
Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу МФ РФ от 30.12.96 N 112);
Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утв. постановлением Правительства России от 09.01.97 N 24.
Перечисленные документы содержат базовую информацию о порядке составления консолидированного отчета, не отражая многих аспектов этого процесса. Поэтому необходимо учитывать опыт, накопленный в данной области за рубежом.
3. Составление сводной отчетности группами взаимосвязанных
организаций
В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:
обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале);
имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций (долей в уставном капитале) общества (п.1.4 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности).
Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества, доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью перепродажи;
головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы или включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности [7,с.42].
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:
полного наименования дочернего (зависимого) общества;
места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;
величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;
доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.
Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если:
100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
90 или более процентов его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность при наличии у нее только зависимых обществ, что подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головной организации.
В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности установлены такие требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций, как:
- требование полноты - "в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями" (п.3.1);
- требование единства методов оценки статей отчетности - "при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ" (п.3.3) [8,с.54];
- требование единой отчетной даты и единого отчетного периода - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев (п.3.4);
- требование единой валюты отчетности - для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли. Пересчет осуществляется по курсу Центрального банка Российской Федерации следующим образом:
активы и пассивы - по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
доходы и расходы - по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде (п.3.5) [6,с.49].
Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы используются следующие правила, изложенные в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных (п.3.2).
2. В сводную бухгалтерскую отчетность не включаются (п.3.6):
- финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
- показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;