Рассмотрим две возможные модели взаимоотношений покупателя и продавца при заключении такого договора на бухгалтерских проводках.
1. в случае, если предприятие «В» будет в целом удовлетворено качеством товара и операция по возврату товара не будет проведена, бухгалтером предприятия «А» будут сделаны следующие записи:
20 марта 2009 года - отгрузка товара покупателю и признание дохода:
Д-т Счета к получению 80 000 тг
К-т Выручка от реализации 80 000 тг
2. в случае, если предприятие «В» воспользовалось условиями договора и осуществило возврат товаров на сумму 5 000 тг. с истекшим сроком годности, бухгалтерские записи будут следующими:
1)признание выручки предприятием «А» в размере принятой предприятием «В» поставки:
Д-т Счета к получению80 000 тг. К-т Выручка от реализации 80 000 тг.
2) Д-т Возврат проданных товаров 5 000 тг.
К-т Счета к получению 5 000 тг.
4. Реализация товара в рассрочку (кредит)
Метод продажи в рассрочку делает акцент на получении денежных средств, а не на продаже. Этот метод признает выручку в том периоде, когда поступают денежные средства, а не в том периоде, когда имеет место реализация.
Выражение «продажа товара в рассрочку» используется для описания любого вида продаж, оплата за которые производится периодическими частичными платежами в течение продолжительного периода времени. Данный метод применяется в сфере розничной торговли (например: мебель, предметы домашнего быта и др.).
Каждый год обычные операционные расходы относятся на счета расходов и закрываются по счету итоговой прибыли (убытка) согласно обычным процедурам учета. И единственной особенностью при расчете чистой прибыли, согласно методу продаж в рассрочку, является отсрочка валовой прибыли до тех пор, пока она не будет получена в качестве погашенной дебиторской задолженности [5].
Рассмотрим на примере применение метода продаж в рассрочку при учете реализации товаров, которое показано в таблице 3.
Таблица 3 – Учет реализации товаров компании САЛТОН ТРЕЙВЛ
| 2003 год | 2004 год | 2005 год | |
| Продажи в рассрочку | 200000 | 250000 | 240000 |
| Себестоимость товаров, проданных в рассрочку | 150000 | 190000 | 168000 |
| Валовая прибыль | 50000 | 60000 | 72000 |
| Норма валовой прибыли от продаж в рассрочку | 50000/200000=25% | 60000/250000=24% | 72000/240000=30% |
| Поступление денежных средств | |||
| Продажи за 2003 год | 60000 | 100000 | 40000 |
| Продажи за 2004 год | 100000 | 125000 | |
| Продажи за 2005 год | 80000 |
Теперь отражение вышеперечисленных операций на бухгалтерских проводках, как показано в таблице 4.
Таблица 4 – Журнальные бухгалтерские проводки
| Наименование операции | Бухгалтерская проводка | Сумма |
| 2003 год | ||
| Отражение объема продаж в рассрочку в 2003 г | Д-т Дебиторская задолженность, погашаемая в рассрочку | 200000 |
| К-т Доход от продаж в рассрочку | 200000 | |
| Поступление дебиторской задолженности, погашаемой в рассрочку | Д-т Денежные средства | 60000 |
| К-т Дебиторская задолженность, погашаемая в рассрочку | 60000 | |
| Наименование операции | Бухгалтерская проводка | Сумма |
| Отражение себестоимости товаров, реализованных в рассрочку в 2003 г | Д-т Себестоимость товаров, реализованных в рассрочку | 150000 |
| К-т Товары | 150000 | |
| Закрытие объема продаж в рассрочку и себестоимости товаров, проданных рассрочку | Д-т Доход от продаж в рассрочку | 200000 |
| К-т Себестоимость товаров, реализованных в рассрочку | 150000 | |
| К-т Отсроченная валовая прибыль за 2003 г | 50000 | |
| Исключение из суммы отсроченной валовой прибыли суммы погашенной дебиторской задолженности (60000*25%) Закрытие счета валовой прибыли, реализованной через погашенную дебиторскую задолженность | Д-т Отсроченная валовая прибыль за 2003 год | 15000 |
| К-т Реализованная валовая прибыль за 2003 год | 15000 | |
| Д-т Реализованная валовая прибыль за 2003 год | 15000 | |
| К-т Итоговая прибыль (убыток) | 15000 | |
| 2004 год | ||
| Отражение объема продаж в рассрочку в 2003 г | Д-т Дебиторская задолженность, погашаемая в рассрочку | 250000 |
| К-т Доход от продаж в рассрочку в 2004 г | 250000 | |
| Поступление дебиторской задолженности, погашаемой в рассрочку | Д-т Денежные средства | 200000 |
| К-т Дебиторская задолженность, погашаемая в рассрочку за 2003 год | 100000 | |
| К-т Дебиторская задолженность, погашаемая в рассрочку за 2004 год | 100000 | |
| Отражение себестоимости товаров, реализованных в рассрочку в 2003 г | Д-т Себестоимость товаров, реализованных в рассрочку | 190000 |
| К-т Товары | 190000 | |
| Закрытие объема продаж в рассрочку и себестоимости товаров, проданных рассрочку | Д-т Доход от продаж в рассрочку | 250000 |
| К-т Себестоимость товаров, реализованных в рассрочку | 190000 | |
| К-т Отсроченная валовая прибыль за 2004 г | 60000 | |
| Исключение из суммы отсроченной валовой прибыли суммы погашенной дебиторской задолженности (60000*25%) Закрытие счета валовой прибыли, реализованной через погашенную дебиторскую задолженность | Д-т Отсроченная валовая прибыль за 2003 год | 25000 (100000*25%) |
| Д-т Отсроченная валовая прибыль за 2004 год | 24000 (100000*24%) | |
| К-т Реализованная валовая прибыль от продаж в рассрочку | 49000 |
В 2005 году бухгалтерские проводки будут подобны проводкам за 2004 г, а общая сумма оплаченной или реализованной валовой прибыли будет равна 64000, как показано в таблице 5:
Таблица 5 – Валовая прибыль за 2005 год
| 2005 год | |
| Объем продаж за текущий год | |
| Норма валовой прибыли | 30% |
| Денежные поступления от продаж за текущий год | 80000 |
| Реализованная валовая прибыль от продаж за 2005 г (80000*30%) | 24000 |
| Отсроченная валовая прибыль (72000-24000) | 48000 |
| Объем продаж за предыдущий (2003) год | |
| Норма валовой прибыли | 25% |
| Денежные поступления от продаж в рассрочку за 2003 год | 40000 |
| Валовая прибыль, реализованная в 2005 г от продаж за 2003г (40000*25%) | 10000 |
| Объем продаж за предыдущий (2004) год | |
| Норма валовой прибыли | 24% |
| 1 | 2 |
| Денежные поступления от продаж в рассрочку за 2004 год | 125000 |
| Валовая прибыль, реализованная в 2005 г от продаж за 2004г (125000*24%) | 30000 |
| Общая сумма валовой прибыли, реализованной в 2005 году | |
| Поступление от продаж за 2003 год | 10000 |
| Поступление от продаж за 2004 год | 30000 |
| Поступление от продаж за 2005 год | 24000 |
| Итого | 64000 |
Представление продаж в рассрочку в финансовой отчетности
Если продажи в рассрочку составляют значительную часть от общего объема реализации, то желательно полное раскрытие продаж в рассрочку, себестоимости продаж в рассрочку и любых расходов, относимых к продажам в рассрочку. Однако если продажи в рассрочку составляют незначительную часть от общего объема реализации, то может быть достаточным включение только реализованной валовой прибыли в отчет о прибылях и убытках в качестве особой статьи, следующей после валовой прибыли от реализации, как показано в таблице 6:
Таблица 6 - Раскрытие операций с продажами в рассрочку
| Компания САЛТОН ТРЕЙВЛ | |
| Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 2005 года | |
| Выручка | 620000 |
| Себестоимость продаж | 490000 |
| Валовая прибыль от реализации | 130000 |
| Валовая прибыль, полученная от продаж в рассрочку | 64000 |
| Общая сумма валовой прибыли от реализации | 194000 |
Предоставление услуг
Выручка признается на стадию завершения на дату баланса, когда результат сделки надежно оценен.
Пример: Организация "А" заключила договор на сумму 2 000 000 тенге, в том числе НДС 12%. В первый день на счет получено 400 000 тенге. Себестоимость услуг - 1 500 000 тенге. Сумма 400 000 тенге не должна признаваться как доход до тех пор, пока 20% работы не будет успешно выполнено [8].
Д-т Наличность в кассе400000
К-т Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг400000
Д-т Счета к получению400000
К-т Доход от оказания услуг347826
К-т НДС41739
Д-т Авансы, полученные под выпол. работ и оказание услуг(3510)400000
К-т Счета к получению
Проценты, роялти и дивиденды
Выручка должна признаваться, когда существует вероятность того, то экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена [8].
Пример: Организация "А" предоставляет заем в размере 5000 тенге под 12 % годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачивается в конце года.
Начисленный процент к получению составляет 5000 тенге в месяц.
Д-т Начисленные вознаграждения5000
К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения5000
Пример: Организация "А" приобрела 1000 простых акций организации "В". Номинальная стоимость одной акции – 5000 тенге и ежеквартальная ставка дивидендов – 5% от номинальной стоимости акции. Бухгалтер организации "А" начисляет дивиденды к получению по факту утверждения дивидендов ежеквартальным собранием акционеров.
Д-т Начисленные вознаграждения250000
К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения250000
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА
В силу отсутствия всеобъемлющих общепринятых принципов признания выручки в сочетании с тем фактом, что МСФО содержит минимальные конкретные методические указании в отношении сроков признания выручки, необходимо рассмотреть определенные практические области, которые могут быть подвержены непосредственной, противоречивой или изменчивой практике учета.