· правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведение бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства, методам анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.
При этом всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на службу внутреннего аудита обязанностей несет руководитель, а степень ответственности других работников службы устанавливается должностными инструкциями.
В шестом разделе предусмотрено регулирование механизма взаимодействия с другими структурными подразделениями предприятия. В данном разделе регламентируются информационные и документационные потоки службы, указывается, с какими подразделениями и организациями осуществляется взаимодействие, какую информацию получает и представляет служба. В частности. Предусматривается:
· взаимодействие со всеми структурными подразделениями компании по вопросам получения и анализа информации, необходимой для выполнения основных и дополнительных функций службы;
· взаимодействие с проверяемыми подразделениями и филиалами через систему запросов и отчетов, с остальными подразделениями – через служебные записки, запросы, аналитические материалы;
· координация работы с внешними аудиторами.
С целью оптимизации процедуры взаимодействия для каждого сотрудника службы внутреннего аудита необходимо разработать должностные инструкции, которые включают в себя:
1. Общие положения: полное наименование должности с обозначением структурного подразделения; кому непосредственно подчиняется работник; порядок назначения на должность и освобождения от должности; перечень нормативных, методических и других документов, которыми руководствуется работник на данной должности; квалификационные требования (уровень образования, стаж работы); требования, предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний.
2. Должностные обязанности. Устанавливаются конкретное содержание деятельности работника, перечисляются виды работ, выполняемые работником на данной должности, характер выполняемых действий.
3. Права. Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение возложенных на него обязанностей.
4. Ответственность. Определяются критерии оценки работы и мера персональной ответственности работника.
Практика аудита показывает, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Внутренний аудит заслуживает такого же внимания, как и внешний аудит, его правовое обеспечение необходимо усовершенствовать на всех уровнях: в Закон об аудиторской деятельности необходимо внести изменения, закрепив в нем понятие и особенности внутреннего аудита; следует также принять на основе международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита казахстанский стандарт внутреннего аудита; критериями в оценке работы внутренних аудиторов должно являться соответствие их работы как предлагаемому стандарту, так и прочим стандартам аудиторской деятельности.
2.2 Объекты внутреннего аудита
Объектом внутреннего аудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы. /35, с.125/
Предприятия осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированном в законодательном порядке. На данном этапе объектом внешнего аудита является непосредственно устав, где закреплены функции предприятия, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации и ликвидации, а также сформулированы принципы бухгалтерского учета и контроля. В уставном капитале имеют возможность участие дочерние предприятия. Объектом внутреннего аудита на данном этапе будет являться непосредственно расчеты с дочерними предприятиями. Внутреннему аудитору предстоит удостовериться в соблюдении методологии учета с расчетов с дочерними предприятиями и зависимыми предприятиями. При этом важно проверить обоснованность операций по таким расчетам.
Объектами внутреннего аудита на каждом этапе аудирования предприятия являются:
· учет основных средств;
· учет нематериальных активов;
· учет производственных запасов;
· учет затрат на производство;
· учет готовой продукции и ее реализации;
· учет кассовых операций;
· операции по расчетному счету;
· операции по валютному счету;
· операции по прочим счетам в банках;
· учет денежных документов;
· учет средств в пути;
· краткосрочные финансовые вложения;
· расчеты с поставщиками и подрядчиками;
· расчеты по претензиям и авансам получения;
· расчеты с бюджетом;
· внебюджетные платежи;
· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;
· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;
· расчеты с подотчетными лицами;
· расчеты по прочим операциям с персоналом;
· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;
· учет расчетов по совместной деятельности;
· учет финансовых результатов;
· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;
· учет капитала и резервов;
· учет кредитов и займов;
· отчетность предприятия.
Рассмотрим какие объекты внутреннего аудита входят у различных форм собственности предприятий.
Так, индивидуальный предприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна, который занимается розничной торговлей продовольственных и промышленных товаров (магазин «Айна») может иметь объекты внутреннего аудита следующие:
· учет основных средств;
· учет нематериальных активов;
· учет готовой продукции и ее реализации;
· учет кассовых операций;
· операции по расчетному счету;
· учет денежных документов;
· расчеты с поставщиками и подрядчиками;
· расчеты по претензиям и авансам получения;
· расчеты с бюджетом;
· внебюджетные платежи;
· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;
· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;
· расчеты с подотчетными лицами;
· расчеты по прочим операциям с персоналом;
· учет финансовых результатов;
· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;
· учет капитала и резервов;
· отчетность предприятия.
При проведении внутреннего аудита основных средств проверяют сохранность и техническое состояние основных средств; законность и правильность документального операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.
В процессе внутреннего аудита достоверности отчетных показателей по материальным ресурсам особое место отводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском ресурсов. Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.
Внутренние аудиторы изучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Проверяя правильность оприходования ценностей внутренние аудиторы обращают внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами.
При проведении внутреннего аудита затрат на производство внутренние аудиторы стремятся документально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и установить, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли организации. Известно, что необоснованное завышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Если же за счет финансовых результатов предприятия списаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены на издержки производства, то неоправданно снижается себестоимость продукции.
Финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.
ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю, может иметь следующие объекты внутреннего аудита:
· учет основных средств;
· учет нематериальных активов;
· учет готовой продукции и ее реализации;
· учет кассовых операций;
· операции по расчетному счету;
· учет денежных документов;
· учет средств в пути;
· расчеты с поставщиками и подрядчиками;
· расчеты по претензиям и авансам получения;
· расчеты с бюджетом;
· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;
· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;
· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;
· учет финансовых результатов;
· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;
· отчетность предприятия.
При проведении внутреннего аудита учета готовой продукции и ее реализации внутренние аудиторы обращают внимание на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. В процессе контроля важное значение придается изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со сроками отгрузки продукции. Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание на правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции.