При проведении проверки нераспределенного дохода (непокрытого убытка) искажений данных, нарушений законодательства и учредительных документов не установлено.
Внутренний аудит обязательств включал в себя следующие вопросы:
· Аудит долгосрочных обязательств.
· Аудит текущих обязательств.
В ходе проведения внутреннего аудита долгосрочных обязательств никаких нарушений и искажений данных не обнаружено.
В ходе проверки текущих обязательств нарушений, искажений данных, фактов не оплаты обязательств перед бюджетом, поставщиками и подрядчиками, а также кредиторами не установлено.
Внутренний аудит доходов и расходов состоял из двух вопросов:
· Аудит расходов.
· Аудит доходов.
В ходе проведения внутреннего аудита расходов не было установлено искажение приведения учета затрат на производство, метод учета затрат не изменялся с начала года, нарушений по оплате труда, отчислений на страхование, накладных расходов и других расходов не обнаружено.
При проведении внутреннего аудита доходов все документы оформлены правильно, нарушений законодательства и учетной политики не установлено.
По мнению службы внутреннего аудита финансовые отчеты АО «Казпочта» за 2005г. составлены верно и точно отражают финансовое состояние на 01.01.2006г.
В связи с тем, что предприятие АО «Казпочта» работает на международном уровне и установили программу стратегии на несколько лет, служба внутреннего аудита проводит внутренние аудиторские проверки на предприятии 2 раза в год, а на некоторых участках аудита и более.
Служба внутреннего аудита АО «Казпочта» работает на высоком уровне, все рекомендации службы приводятся в исполнение, что подтверждает эффективность работы самого предприятия АО «Казпочта».
Рассмотрим работу службы внутреннего аудита на предприятии ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб» представлены в таблице № 2.
Таблица № 2
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб»
| Показатели | 2005 год | 2006 год | Отклонения | |
| В сумме | В процентах | |||
| 1. Доход от реализации, тыс. тенге | 300 012 | 300 453 | 441 | 0,15 |
| 2. Среднесписочная численность работающих, человек | 10 | 10 | 0 | 0 |
| 3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге | 21 933 | 29 060 | 7 127 | 32,5 |
| 4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге | 31 038 | 33 882 | 2 844 | 9,2 |
| 5. Производи-тельность труда (стр1/стр2), тенге | 30 001,2 | 30 045,3 | 44,1 | 0,15 |
| 6.Фондоотдача (стр1/стр3), тенге | 13,68 | 10,34 | - 3,46 | - 24,4 |
| 7. Фондоемкость (стр3/стр1), тенге | 0,073 | 0,097 | 0,024 | 32,9 |
| 8. Себестоимость продукции, тыс. тенге | 579 | 297 | - 282 | - 48,7 |
| 9. Валовый доход | 299 433 | 300 156 | 723 | 24 |
| 10. Расходы периода, тыс. тенге | 290 | 150 | - 140 | - 48,3 |
| 11. Доход до налогооблажения | 299 143 | 300 006 | 863 | 0,29 |
| 12. Корпоративный подоходный налог | 89 743 | 90 002 | 259 | 0,29 |
| 13. Чистый доход | 209 400 | 210 004 | 604 | 0,29 |
| 14. Оборачиваемость текущих активов (раз) | 9,67 | 8,87 | - 0,8 | - 8,3 |
| 15. Продолжитель-ность одного оборота текущих активов (днях) | 37,76 | 41,16 | 3,4 | 9 |
Была разработана программа внутреннего аудита и утверждена руководителем ТОО «Караганда ПромСнаб», которая включала в себя следующие вопросы:
1. Внутренний аудит долгосрочных активов:
· Аудит нематериальных активов;
· Аудит основных средств.
2. Внутренний аудит текущих активов:
· Аудит товарно-материальных запасов.
· Аудит дебиторской задолженности.
· Аудит денежных средств.
4. Внутренний аудит собственного капитала:
· Аудит уставного капитала.
· Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.
· Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка).
5. Внутренний аудит обязательств:
· Аудит долгосрочных обязательств.
· Аудит текущих обязательств.
6. Внутренний аудит расходов и доходов:
· Аудит расходов.
· Аудит доходов.
При проведении внутреннего аудита основных средств было выявлено, что при покупке оборудования у физического лица не было оформлено договор купли-продажи. Внутренними аудиторами было рекомендовано, в целях предотвращения присвоения данного оборудования, заключить с физическим лицом, который выступил в данном случае продавцом.
В ходе проведения внутреннего аудита денежных средств службой внутреннего аудита было выявлено, что наличие остатка денег в кассе и остаток по кассовой книге не соответствует и являлось недостачей. В ходе выяснения причины внутренние аудиторы обнаружили несвоевременное оформление расходного документа по неопытности. Внутренними аудиторами было рекомендовано провести обучение кассиру более подробно и инвентаризационной комиссией проводить более регулярные проверки кассы.
При проведении внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» остальных участков внутреннего аудита согласно установленной программы нарушений законодательства, учетной политики, учредительных документов, искажений данных и иных нарушений не установлено.
По мнению службы внутреннего аудита финансовая отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную и обективную картину финансового положения ТОО «Караганда ПромСнаб» на 01.01.2007г., результатах его финансово-хозяйственной деятельности на указанную дату в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан.
Служба внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» работает эффективно и все рекомендации службы приводятся в исполнение.
Индивидуальный предприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна занимается розничной торговлей продовольственных продуктов и промышленных товаров в магазине «Айна», работает по упрощенной форме и имеет бухгалтера, ведущий бухгалтерский учет в магазине «Айна» и не имеет службы внутреннего аудита, либо сотрудника на должности внутреннего аудитора. В магазине «Айна» проводится внутренний контроль самим владельцем, но не проводятся аудиторские проверки. На наш взгляд для эффективности работы данного магазина целесообразно иметь сотрудника на должности внутреннего аудитора и рекомендуем ввести в организационную структуру магазин «Айна» должность внутреннего аудитора.
2.4 Совершенствование методики проведения внутреннего аудита
В зависимости от поставленной цели внутреннего аудита полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия внутренние аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.
Метод внутреннего аудита – это совокупность способов и приемов познания его объекта. Общей методологической основой изучения объекта внутреннего аудита является диалектический метод познания. Для сбора необходимой информации и ее изучения в контрольно-аудиторской деятельности с целью формирования обоснованных доказательств (свидетельств) о достоверности показателей бухгалтерских отчетов предприятия используются общенаучные и собственные методические приемы внутреннего аудита.
К общенаучным методическим приемам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование и др.
К собственным методическим приемам относятся: фактического контроля, документальной проверки, прослеживание, сканирование и др.
При выполнении процедур контроля внутренние аудиторы часто пользуются приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.
В ходе внутреннего аудита широко используют обследование, контрольный обмер, контрольные дойки, контрольная уборка урожая, контрольный запуск сырья и основных материалов в производство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных операций.
Полнота внутреннего аудита предприятия для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетность достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому внутренние аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. К ним относятся: проверка документов, арифметическая (счетная) проверка, сопоставление документов, экономический анализ.
Полезной процедурой проверки может стать абстрактно-логический метод исследования отдельных операций предприятия. Логический анализ может быть использован, если нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, тогда внутренний аудитор должен обдумать целесообразность данной операции, с точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу должен предшествовать нормативный и научный анализ. Подобные вопросы могут возникнуть и на других участках проверяемых объектах внутреннего аудита, но внутренние аудиторы должны следовать своим логическому и здравому умозаключению.
Также существуют и другие методы и приемы внутреннего аудита для получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, прослеживание, сканирование, подготовка альтернативного баланса.