Затем проверяется правильность заполнения отчетности по форме и проводится счетная проверка, то есть проверка правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, отраженных в различных формах финансовой отчетности.
Особое внимание обращается на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:
1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период; при изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;
3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;
5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы.
Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.
В целях наиболее эффективного способа проведения внутреннего аудита показателей финансовой отчетности предлагается составить тематику аудита в следующей последовательности:
1. Аудит внеоборотных активов.
2. Аудит товарно-материальных запасов.
3. Аудит дебиторской задолженности.
4. Аудит расходов будущих периодов.
5. Аудит финансовых инвестиций.
6. Аудит денежных средств.
7. Аудит собственного капитала.
8. Аудит долгосрочных обязательств.
9. Аудит краткосрочных кредитов.
10. Аудит кредиторской задолженности.
11. Аудит расходов.
12. Аудит доходов.
По каждой теме следует составлять соответствующие вопросы и программу внутренней аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей. Например, тему «Аудит товарно-материальных запасов» можно подразделить на следующие вопросы:
1. Аудит производственных запасов.
2. Аудит незавершенного производства.
3. Аудит готовой продукции и товаров. /17, с.99/
Внутренний аудитор по результатам внутренней аудиторской проверки составляет аудиторское заключение или отчет, оно может соответствовать казахстанскому стандарту «Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности».
Основные элементы внутреннего аудиторского заключения нами предлагается в следующей последовательности:
а) заглавие;
б) адресат;
в) начальный или вводный раздел;
г) основной раздел (содержит описание характера аудита);
д) заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам);
е) дата аудиторского заключения;
ж) указание фамилии исполнителей внутреннего аудита;
з) личная подпись начальника службы внутреннего аудита.
Первой группы статей долгосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе, являются нематериальные активы.
Внутреннему аудитору прежде всего необходимо разработать программу внутренней аудиторской проверки, содержание которой должно включать следующие вопросы:
· проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров;
· проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие нематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект, а также факта его получения предприятием;
· проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;
· проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов;
· проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;
· проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов.
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.
Основные средства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение сохранности основных средств и рационального их использования.
Круг вопросов, включаемых в программу внутренней аудиторской проверки основных средств, достаточно широк, но все они могут сведены к следующему: проверка правильности отражения в балансе основных средств; проверка наличия и сохранности основных средств; проверка правильности классификации основных средств; проверка правильности оценки и произведенных переоценок основных средств; оформления и отражения в учете операций по приходованию (поступлению) основных средств; начисления и отражения в учете износа основных средств; отражения в учете операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам; оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств; соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств; анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.
При проверке финансовых инвестиций внутреннему аудитору следует установить, не отнесены ли к числу финансовых инвестиций другие приобретенные предприятием ценные бумаги, которые не относятся к таковым.
Примерное содержание программы внутреннего аудита долгосрочных финансовых инвестиций выглядит следующим образом:
1. Проверка правильности отражения в балансе долгосрочных финансовых инвестиций.
2. Проверка правильности оценки и переоценки долгосрочных финансовых инвестиций.
3. Проверка правильности осуществления бухгалтерских записей по приобретению ценных бумаг.
4. Проверка правильности списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг.
5. Проверка правильности отражения в учете выбытия долгосрочных финансовых инвестиций.
6. Проверка соответствия данных синтетического учета долгосрочных финансовых инвестиций данным аналитического учета.
Рассмотрим следующие статьи баланса.
Текущие активы включают в себя следующие статьи:
1) товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации;
2) расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течении одного года от отчетной даты;
3) дебиторская задолженность, которая будет получена в течении одного года от отчетной даты;
4) краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;
5) денежные средства.
Основной целью внутреннего аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
Программа внутренней аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включать следующие вопросы:
1. Проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов.
2. Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов.
3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату.
4. Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов.
5. Проверка полноты и своевременность оприходования поступивших запасов и правильность произведенных при этом бухгалтерских записей.
6. Проверка обоснованности операций по отпуску произведенных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
7. Определение метода оценки товарно-материальных запасов.
8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей другим предприятиям.
9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей.
10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.
При проверке незавершенного производства внутреннему аудитору следует проверить соответствие фактических остатков данным, показываемом в балансе. Для этого следует убедиться, что данные учета подтверждаются результатами инвентаризации незавершенного производства и остатки незавершенного производства оценены.
Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного производства на конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.
При проведении внутреннего аудита сотруднику службы внутреннего аудита прежде всего нужны данные, приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету «Готовая продукция», затем проверить правильность ведения учетных регистров, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.