| N п/п | Номер проце- дуры | Ссылка на рабочий документ | Наименование нарушения | Сумма | Ссылка на нормативный документ | Влияние на бух-галтерскую отчетность | Рекомен- дации аудитора |
Примечание. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
Источники информации:
- договоры, спецификации, накладные поставщиков;
- акты оприходования материалов, созданных самой организацией.
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.
Рабочий документ РД-2.1
| Наименование материала | Номенклатурный номер | Кол-во | Сумма | Наименование документа | Номер и дата | Кол-во | Сумма | Примечание |
Примечание. При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.
Процедура 3.1: анализ движения МПЗ.
Источники информации:
- регистры синтетического учета.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-3.1.1
| Период | Сальдо начальное | Поступ ление | Доля к итогу,% | Выбытие | Доля к итогу, % | Сальдо конечное | Примечания аудитора |
Рабочий документ РД-3.1.2
| Материальные затраты за предыдущий период | Материальные затраты за проверяемый период | Прирост материальных затрат, % | Общий прирост затрат, % | Примечания аудитора | ||
| сумма | доля, % | сумма | доля, % | |||
Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.
Источники информации:
- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- график документооборота;
- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
- регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.
Рабочий документ РД-3.2
| Наимено- вание доку- мента | Дата (период) составления документа | Номер доку- мента | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Откло- нение | Влияние на отчетность |
Примечание. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов утверждаются:
- Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;
- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
- организациями - первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
- регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
Рабочий документ РД-3.3
| Наимено- вание доку- мента | Номер доку- мента | Дата доку- мента | Наи- мено- вание ТМЦ | Сумма | Отражение в бухгалтерском учете | Приме- чание | |||
| дебет | кредит | дата | сумма | ||||||
Процедура 4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
- регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: по документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.
Рабочий документ РД-4.1
| Наименование документа | Номер | Дата | Сумма | Отражение в бухгалтерском учете | Примечание | |||
| дебет | кредит | дата | сумма | |||||
Процедура 4.2: проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.
Источники информации:
- отгрузочные документы на реализуемые МПЗ;
- журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.
Порядок выполнения: сопоставить данные отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.
Рабочий документ РД-4.2
| Реквизиты расчетного документа | Реквизиты документа на вывоз | Кол-во МПЗ в соответствии с расчетным документом (в натуральном выражении) | Количество МПЗ в соответствии с пропуском (в натуральном выражении) | Откло- нения | Приме- чание |
Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае, если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.
Процедура 4.3: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.
Источники информации:
- журналы ОТК, цеховые отчеты;
- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).
Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.
Рабочий документ РД-4.3
| Выпуск по данным производства | Выпуск по данным бухгалтерского учета | Отклонения | Примечания | |||
| наимено- вание | кол-во | наименование | кол-во | наимено- вание | кол-во | |
Отчетный документ ОД-4
| N п/п | Номер проце- дуры | Ссылка на рабочий документ | Наимено- вание наруше- ния | Сумма | Ссылка на нор- мативный документ | Влияние на бухгалтер- скую от- четность | Рекомен- дации аудитора |
Процедура 5.1: проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.