Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку выплатить указанную в чеке сумму чекодержателю, иными словами, это письменный приказ владельца счета о выплате с него означенной в чеке суммы чекодержателю или о ее перечислении на счет последнего[12].
В большинстве стран чек является основным средством безналичных расчетов. Банк принимает от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты. В России чеки используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках
Чековое обращение на территории России регламентируется ст.877-885 РФ, а в части, не урегулированной кодексом, другими законодательными и нормативными правовыми актами.
Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку, чекодержатель. Плательщиком в чековом обязательстве может быть только банк, где чекодержатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Основанием для выдачи чеков является соглашение между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на специальном счете.
Чек может быть именным и предъявительским. Вид чека определяет способ передачи прав по нему.
Именным признается чек, выписанный в пользу определенного лица (чекодержателя) [13]. Российское законодательство запрещает передачу именных чеков другим лицам, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя.
Предъявительским является чек, оплата которого происходит его предъявителю[14]. Такой чек может быть предан новому владельцу (чекодержателю) с помощью индоссамента.
Расчеты чеками представляют собой совокупность операций по выдаче, получению, обращению и оплате чеков.
Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям. По существующим правилам эти ценные бумаги для целей учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечения депонированных на специальном счете денежных средств и средства обеспечения дебиторской и кредиторской задолженности.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки". Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:
1. "Неиспользованные чеки";
2. "Выданные чеки";
3. "Аннулированные чеки". Таким образом, операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:
депонированы собственные денежные средства:
Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"
Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";
депонированы заемные денежные средства:
Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
При выдаче чека поставщику на сумму с НДС составляется бухгалтерская запись:
Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки"
Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"
Осуществление платежа по обязательству, связывающему чекодателя с чекодержателем по договору, считается исполненным не в момент передачи чека, а только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.
Чекодатель выписывает чек с целью осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Но сама по себе передача чека не погашает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.
Для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательствах организации, главным образом, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" и субсчет 3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чекам". Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.
Отражено формирование обязательства, обеспеченного выданным чеком:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" - выданным чеком.
Оплата банком чека означает погашение обязательств чекодателя и отражается записью:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил"
Кредит 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки".
В заключение данного параграфа необходимо сделать вывод, что у организации имеется довольно большой выбор форм безналичных расчетов, каждый из которых, безусловно, имеет свои недостатки и достоинства. Например, использование расчетов по аккредитиву невыгодно для организации тем, что она должна будет исключить из оборота и депонировать денежные средства на банковский счет.
Таким образом, бухгалтер должен ответственно подойти к решению вопросов, связанных с договорной политикой организации, так как она оказывает влияние на конечный финансовый результат деятельности организации.
Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, готовой продукции, товаров и тому подобное.
Наиболее распространенными видам расчетов по товарным операциям являются: оплата денежными средствами, проведение взаимозачета, мена, отступное, уступка права требования долга, расчеты векселями и некоторые другие.
Оплата денежными средствами может осуществляться как наличной, так и безналичной форме. Расчеты наличными производятся в пределах до 100000 руб. по каждой сделке.
Статья 861 ГК РФ устанавливает, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. В то же время законодательство не запрещает осуществление расчетов между этими лицами и наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и Положением Центрального Банка РФ. Это расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками.
При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Наиболее часто во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяют расчеты по инкассо с использованием платежных требований с акцептом или без акцепта и инкассовых поручений, оплата которых производится в бесспорном порядке.
В большинстве стран основным средством безналичных расчетов является чек. Банк принимает от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты. В России чеки используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках.
Так же организации могут использовать такие формы расчетов, как расчеты по инкассо и по аккредитиву.
При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).
В соответствие с п.4.1 Положения о безналичных расчетах аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя денежных средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи. Формы безналичных расчетов организации избирают самостоятельно и предусматривают их в договорах со своими контрагентами. Банки не должны вмешиваться в договорные отношения своих клиентов. В безналичном порядке расчеты должны производится только через банки и иные кредитные организации, в которых организациями и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.
1. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное приказом Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №32н.