1. Среднеарифметическое значение показателей приведенных в столбце 4 составит: (759+634+1 234+661+114)/5=680 тыс.руб;
2. Наименьшее значение отличается от среднего (680-114)/680*100=83,2%
3. Наибольшее значение отличается от среднего на (1 234-680)/ 680*100=81,5%
Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 3 числа, которые незначительно отличаются от среднего.
Рассчитаем новое среднее арифметическое:
(634+661+759)/3 = 684,7
Полученную величину допустимо округлить до 690 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(690-684,7)/ 684,7*100 = 0,77%,
что находится в пределах 20%;
Таким образом, рассмотрев показатели для расчета уровня существенности, в качестве уровня существенности можно принять значение 690тыс. руб. Это подтверждается вышеприведенными расчетами.
Также необходимо определить показатель для оценки нарушений в части учета дебиторской задолженности. Для чего будет использован метод распределения общего уровня существенности.
Значение показателей на конец отчетного периода составили:
статья «Основные средства» - 3 165 тыс. руб.;
валюта баланса – 61 712 тыс. руб.;
абсолютный уровень существенности – 690 тыс. руб.
Удельный вес статьи «Основные средства» в структуре баланса составит:
3 165/61 712*100%= 5,13%.
Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье:
Распределенный уровень существенности = 690 тыс. руб.* 5,13%=
= 35 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 40 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(40-35)/35*100% = 14,2%,
что находится в пределах 20%.
Значит, при аудите дебиторской задолженности для оценки нарушений в данной части учета в качестве уровня существенности можно принять значение, равное 40 тыс. руб.
Уровень аудиторского риска рассчитывался по формуле:
ПАР = ВР * РК * РН (3.1)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск;
ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля – 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.
Таким образом, значение риска при аудите составило:
0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, т.е. 4%.
Для своевременного и качественного проведения аудита следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средство такой подготовки является составлен плана ожидаемых работ и разработка программа учета дебиторской задолженности.
В плане предусмотрены основные виды работ, период их проведения и исполнитель (приложение Ж).
План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками.
Программа аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в приложении З.
3.2 Выполнение аудиторских процедур
Учредительным документом СПК «Знамя» является Устав. Устав СПК «Знамя» состоит из 24 статей.
СПК «Знамя» создан в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.
Для достижения данной цели предприятия осуществляет следующие виды деятельности:
· заготовка, в т.ч. приемка, сушка, подработка зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян зерновых, масличных культур, травяной муки, производство муки, крупы, комбикормов;
· хранение зерна и продуктов его переработки, зерна госрезерва, госресурсов и давальческого зерна;
· правильное размещение, перемещение и использование зерна и других хлебопродуктов, поставленных для республиканских (федеральных) нужд;
- производство, хранение, переработка, реализация элитных семян;
- наращивание производства растениеводства и животноводства;
Для осуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего ему имущества создает:
- фонд финансовой взаимопомощи, который формируется в порядке, установленном общим собранием членов кооператива и расходуется на выдачу займов, предоставляемых кооперативом;
- резервный фонд, который расходуется на покрытие убытков, полученных в результате деятельности кооператива.
Кооператив по решению общего собрания может формировать страховой и другие фонды.
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика включает в себя:
1)организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса на предприятии;
2)организация бухгалтерского учета;
3) техника учета;
4)методика учета;
5)затраты на производство;
6)учетная политика в целях налогообложения.
В СПК «Знамя» учетная политика является интегрированным документом, включающим в себя выбранные методы и способы финансового, налогового и управленческого учета.
Учетная политика отвечает всем требованиям, предусмотренным ПБУ. Способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете соответствуют законодательству (приложении Б).
Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.
В СПК «Знамя» используется интегрированная система учета затрат. У предприятия не возникает необходимости использования свободных счетов. В рабочем плане счетов не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях (копия рабочего плана счетов - в приложении Ж). В рабочем плане счетов для обобщения информации о расходах по видам деятельности.
В хозяйстве 20-е счета – счета основной деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.
23 счета – счета вспомогательных производств;
29 счета – обслуживающие производства;
26 счет – счет обобщения затрат по расходам для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В конце года эти расходы списываются на счета 20,23,29.
На счете 43 отражается готовая продукция по фактическим ценам и плановой себестоимости. На счете 44 учитываются расходы на продажу (содержание помещений, тара, затаривание, оплата труда с последующим списанием этих расходов на счет 90 (продажи).
Счет 50 Касса предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации.
Счет 51 Расчетный счет предназначен для учета наличия и движения денежных средств на расчетных счетах, открытых в кредитных учреждениях.
Существенным недостатком ведения системы учета в СПК «Знамя» является отсутствие графика документооборота. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных его особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п. График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения. Считаю, что необходимо разработать график документооборота и ввести его в действие. Разработанный график документооборота представлен в приложении Г . Данный график позволит повысить качество организации учёта, определить ответственных лиц за составление и сохранность документов, представить наглядно движение документов, избавиться от ненужных формальностей и сократить время на подготовку необходимой для учёта информации.
В ходе аудита была проведена выборочная проверка соответствия типовых договоров, заключенных кооперативом по основным видам деятельности, действующему законодательству. Все договоры на оказание услуг имеют типовое оформление, содержат все необходимые реквизиты, обязательные для договоров указанного вида (подписи уполномоченных лиц, печати, номера и даты, доверенности, сроки платежей). Нарушений не установлено. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.
Для расчета аудиторской выборки используется следующая формула:
n = ( N / МР ) * r (3.2)
где n — объем выборки (количество выборок); N — проверяемая величина (сальдо или оборот счета); МР — уточненная существенность; r — аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.