57-3 “ Средства, перечисленные для покупки валюты” - для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.
Определив субсчета, которые позволяют в полном объеме учесть движение валютных средств, остановимся на проводках, отражающих движение валютных средств.
Покупка иностранной валюты.
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.
Валюта может покупаться:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)
Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей.
Для покупки валюты организация должна перечислить банку, определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:
Д 57 К 51
При покупке валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая направлена для приобретения валюты:
Д 55-3 К 51
Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввод импортных товаров на территорию РФ.
Приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный счет отражается проводкой: Д 52-1-3 К 57
Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей. Для этого в учете делается запись: Д 08 (10,41,…) К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)
Купленную валюту необходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.
Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы надо отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей: Д 08 (10,41,…) К 57
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражается в составе операционных доходов: Д 57 К 91-1.
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей.
Как упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.
Перечисление денежных средств для покупки валюты: Д 57 К 51
Приобретение банком безналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный валютный счет отражается проводкой: Д 52-1-3 К 57
Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается проводкой: Д 91-2 К 51(52-1-1, 52-1-3, 57)
Затем отражается финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов: Д 91-2 К 57
Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов: Д 57 К 91-1
Поступление иностранной валюты от покупателей.
Если организация получила валюты от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете делается запись: Д 52-1-2 К 62 (76)
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте необходимо продать 50% полученной выручки на внутреннем рынке.
Если это требование не будет выполнено, организация может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке.
Использование иностранной валюты.
Приобретенную валюту можно использовать:
-на оплату контрактов с иностранными партнерами;
-для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
-на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
Перечисление валюты иностранному партнеру: Д 60 (76) К 52-1-3
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делается запись: Д 50 К 52-1-3
Возврат валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа: Д 66 (67) К 52-1-1 (52-1-3).
Продажа иностранной валюты.
Импортная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.
В обязательном порядке должно быть продано:
-50% выручки, поступившей в иностранной валюте;
-валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет организации.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.
Сумма валютных средств, направленных на продажу списывается проводкой: Д 57 К 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3)
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет: Д 51 К 91-1
Списание проданной валюты: Д 91-2 К 57
Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку): Д 91-2 К 51 (52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57)
Переоценка иностранной валюты.
Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухучете и отчетности в рублях.
Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу ЦБ, действующую на дату пересчета.
Такой пересчет осуществляется:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.
Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница: Д 52 К 91-1
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница: Д 91-1 К 52
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
10.01. принято решение собрания учредителей российской фирмы о выводе из состава учредителей иностранного инвестора выплатой ему его доли капитала в сумме 18 000$ США. Первоначальная оценка вклада составила 363 600руб. (на дату принятия решения о вступлении этой фирмы в состав учредителей).
22.01. Российская фирма перечислила со своего валютного счета в адрес иностранной фирмы задолженность по изымаемому капиталу в размере 18 000$ США.
Отразить операции по изъятию капитала на счетах бухгалтерского учета.
Таблица.1. Операции по изъятию капитала на счетах бухгалтерского учета
| Дата хозяйственной операции | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 22.01 | Выплата доли в уставном капитале, $ | 98 000 | 52 | 75 |
| 22,01 | Учет курсовой разницы, руб | 121 680 | 91.2 | 52 |
На валютный счет Российской фирмы 12 января поступила экспортная выручка в размере 98 000$ США. 13 января банк информирует фирму о зачислении валютных средств в ее пользу. 14 января фирма дает поручение банку оплатить с валютного счета накладные расходы в валюте по данной экспортной сделке в размере 900$ США, банк исполняет данное распоряжение клиента в этот же день. 17 января фирма дает распоряжение банку на продажу части экспортной выручки в сумме 25 000 долларов. Часть валютной выручки продается банком 20 января по рыночному курсу 28 рублей за 1$ США. Банковская комиссия за продажу валюты установлены в размере 1% в валюте. Отразить операции по продаже валюты на счетах бухгалтерского учета.
Таблица.2. Решение
| Дата хозяйственной операции | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 12.01 | Поступление экспортной выручки на валютный счет, $ | 98 000 | 52 | 62 |
| 14.01 | Выплата накладных расходов, $ | 900 | 91.2 | 52 |
| 20.01 | Сумма иностранной валюты, заявленная на продажу, $ | 25 000 | 57 | 52 |
| 20.01 | Комиссия банка в валюте, $ | 250 | 91 | 57 |
| 20.01 | Зачислены на расчетный счет рубли от продажи иностранной валюты, руб | 693 000 | 51 | 91 |
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”. ПБУ 3/06.: Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №147н.
4. “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету”. ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н
5. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности: учебное пособие [текст]/ Астахов В.П. – Ростов н/Д: “Финансы”, 2002 г. – 544 с.
6. Бабченко Т.И. Учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие [текст]/ Бабченко Т.И.– М: Финансы и статистика, 2003 г. – 352 с.
7. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие [текст]/ Бархатов А.П..– М: издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2007 г. – 312 с.