Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: на сумму накопленной амортизации – Д 01/1 К 02, на сумму первоначальной (восстановительной ) стоимости – Д 01 К 01/1. По окончании операции выбытия определенная таким образом остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При выбытии объекта основных средств по любой причине делаются проводки: на сумму начисленной амортизации – Д 02 К 01, на сумму остаточной стоимости – Д 91 К 01.[7]
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. При убытке – Д 99 К 91, при прибыли – Д 91 К 99.
Глава 2. Учет поступления и использования основных средств на ООО «Юанис»
2.1 Учет поступления основных средств
Рассмотрим, как производится учет поступления основных средств на изучаемом предприятии:
Пример 1: ООО «Юанис» приобрело агрегат. В счет-фактуре поставщика указано: отпускная цена – 60000 рублей, НДС – 10800 рублей, итого к оплате – 70800 рублей. Расходы по доставке и установке составили 7000 рублей.
1) отражаются затраты на приобретение –
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-60000 руб.,
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-10800 руб.,
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»-7000 руб.
2) оприходование агрегата –
Д 01 «Основные средства» К 08«Вложения во внеоборотные активы»-67000 руб.
3) оплачен счет поставщика и одновременно НДС списывается в возмещение из бюджета –
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «расчетные счета»-70800 руб.,
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»-10800 руб.
Пример 2: Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 20000 рублей в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 2700 рублей.
1) отражаются затраты на приобретение –
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» / 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-20000 руб.,
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-2700 руб.
2) оприходование в состав основных средств –
Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»-22700 руб.
Пример 3: От сторонней организации был безвозмездно получен копировальный аппарат, рыночная цена которого на дату принятия к учету составляла 6000 рублей. Срок полезного использования компьютера – 3 года 4 месяца. Затраты на наладку составили 600 рублей.
1) отражаются затраты на приобретение –
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98 «Доходы будущих периодов» / 2 «Безвозмездные поступления»- 6000 руб.,
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»-600 руб.
2) оприходование компьютера –
Д 01 «Основные средства» К 08«Вложения во внеоборотные активы»-6600 руб.
3) ежемесячно в течение 4 лет отражается амортизация –
Ежемесячная сумма амортизации (исходя из применяемого на предприятии линейного способа исчисления) = первоначальная стоимость / срок полезного использования = (6000 руб. + 600 руб.) / (3 года*12 месяцев+4 месяца) = 165 руб.
Д 20 «Основное производство» К 02 «Амортизация основных средств»- 165 руб.
Д 98 «Доходы будущих периодов» / 2 «Безвозмездные поступления» К 91 «Прочие доходы и расходы» / 1 «Прочие доходы»-165 руб.
2.2 Учет амортизации основных средств
В соответствии с учетной политикой ООО «Юанис», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.
Пример: ООО «Юанис» приобрело персональный компьютер, первоначальная стоимость которого 12000 рублей. В соответствии с законодательством, компьютер включается в третью амортизационную группу (срок полезного использования составляет от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно). На изучаемом предприятии был установлен срок – 4 года или 48 месяцев.
Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет – 100%/4 года = 25%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит – 12000 рублей*25% = 3000 рублей, а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с сентября 2008 года, составила – 3000 рублей/12 месяцев = 250 рублей. Ежемесячно в течение 4 лет отражается начисленная амортизация –
Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 02 «Амортизация основных средств»-250 рублей.
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств
На изучаемом предприятии затраты на проведение ремонта основных средств подлежат полному включению фактически произведенных затрат в затраты того периода, в котором они возникли.
При проведении ремонта (как подрядным, так и хозяйственным способом) на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, перечень намечаемых к замене деталей, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Рассмотрим, как производится учет затрат на восстановление основных средств на ООО «Юанис»:
Пример 1: В феврале 2008 года на основании договора подряда ООО «РемонтСервис» провело ремонтные работы агрегата основного производства. в счет-фактуре указано: цена услуг – 50000 рублей, НДС – 9000 рублей, итого – 59000 рублей..
1) в феврале расходы на ремонт включаются в фактические затраты:
Д 20 К 60-50000 руб.
2) отражается сумма НДС:
Д 19 К 60-9000 руб.
Пример 2: В апреле 2008 года были произведены работы по текущему ремонту персонального компьютера бухгалтерии на сумму 7000 рублей.
1) отражается накопление текущих затрат на ремонт:
Д 23 К 10, 69, 70 и др.-7000 руб.
2) в апреле списываются фактически произведенные расходы:
Д 26 К 23-7000 руб.
2.4 Учет выбытия основных средств
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию; установление причин его списания; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта; оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.
Комиссией составляется акт на списание основных средств (форма №ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место. Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.
Рассмотрим, как производится учет выбытия объектов основных средств на ООО «Юанис»:
Пример 1: Реализован персональный компьютер по договорной цене 15000 рублей. Первоначальная стоимость компьютера – 26000 рублей, сумма
начисленной амортизации – 15000 рублей.
1) списывается первоначальная стоимость компьютера –
Д 01 «Основные средства» / 1 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства»-26000 руб.
2) списывается сумма начисленной амортизации –
Д 02«Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства»-15000 руб.
3) списывается остаточная стоимость компьютера –
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма износа = 26000 руб. – 15000 руб. = 11000 руб.
Д 91 «Прочие доходы и расходы» / 2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства»-11000 руб.
4) отражается выручка от продажи компьютера по продажной стоимости, включая НДС –
Выручка от продажи, включая НДС = цена реализации + сумма НДС (18% от этой цены) = 15000 руб. + 15000 руб.*18% = 15000 руб. + 2700 руб. = 17700 руб.
Д 51 «Расчетные счета» К 91 «Прочие доходы и расходы» / 1 «Прочие доходы»-17700 руб.