Объект недвижимости, право собственности на который, не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности отражается на счете 08 «Капитальные вложения».
По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начислении амортизации начинается с первого месяца, следующего за месяцем документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Для организации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Завод керамических материалов» и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер.
Первоначальную стоимость основных средств на предприятии ООО «Завод керамических материалов» определяют в следующем порядке:
- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его приобретение;
- стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования;
- стоимость имущества, приобретенного путем обмена на другое имущество по стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче;
- стоимость имущества, получаемого в качестве взноса в уставный капитал - по денежной оценке, согласованной учредителями;
- затраты по приобретенным книгам, брошюрам и т.п. списываются на общехозяйственные расходы по мере отпуска их в эксплуатацию;
- изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в случае их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации их переоценки;
- сумма дополнительных затрат по доставке оборудования не требующего монтажа после его ввода в основные средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом.
Основные средства стоимостью не более 10 тыс. р. за единицу списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, на основании документов, оформляющих передачу таких объектов в производство или эксплуатацию.
Транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования, не требующего монтажа основных средств, включаются в их стоимость. Затраты на пусконаладочные работы, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением основных средств включаются в первоначальную стоимость основного средства. Инвентаризация основных средств на предприятии ООО «завод керамических материалов» осуществляется ежегодно.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
- недостача имущества и его порча в пределах установленных нормативными документами норм естественной убыли относится на расходы, сверх нормы – за счет виновных лиц.
На предприятии ООО «Завод керамических материалов» бухгалтерский учет в целом, так и по основным средствам, ведется с применением автоматизированного способа сбора, хранения и переработки информации.
Все формы документации занесены в компьютер, что заметно облегчает работу бухгалтера и позволяет быстро и своевременно составлять отчеты о поступлении, выбытии, перемещении средств внутри предприятия.
Но можно отметить, что в бухгалтерии предприятия ООО «Завод керамических материалов» не разработан график документооборота, что затрудняет работу в процессе составления, обработки, проверки и передачи документов в архив и может вызвать возникновение сбоев в работе.
Кроме того, были допущены ошибки при записи хозяйственых операции на счета бухгалтерского учета по выбытию основных средств.
В учете объекта исследования данные хозяйственных операций были отражены на следующих счетах бухгалтерского учета:
дебет счета 90 «Продажи»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
на сумму 5 тыс.р.
Но данная операция должна быть записана на счета бухгалтерского учета следующим образом:
дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»: сумма 5 тыс. р.
И в апреле 2006 г. была сделана бухгалтерская запись при выбытии основных средств по остаточной стоимости:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
кредит счета 91-3 «Выбытие основных средств»: сумма 18 тыс.р.
Бухгалтерская запись должна иметь такой вид:
дебет счета 90 «Продажи»
кредит счета 01 «Основные средства»: сумма 18 тыс. р.
Можно отметить то, что хотя учет автоматизирован и ведение документооборота намного упростилось и ведется систематизация и постоянный учет и контроль, но можно еще добавить несколько персональных компьютеров, чтобы полнее обеспечить сбор и обработку информации и включить дополнительно некоторых сотрудников в процесс движения и учета основных средств.
Ведение бухгалтерского учета по предприятию ООО «Завод керамических материалов» можно оценить с положительной точки зрения, хотя существуют и некоторые отрицательные моменты в оценке ведения бухгалтерского учета.
Отмечено, что при ведении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Завод керамических материалов» были допущены неточности при расчетах суммы НДС.
3. Направления совершенствования учета и анализа эффективности использования основных средств
3.1 Разработка регистра налогового учета
Согласно проведенной оценки на предприятии в учетной политике не полно раскрыты сведения об учете и налогообложении.
Недостатком в системе учета на предприятии является то, что не всегда хозяйственные операции на счетах отражаются своевременно, а также не всегда отчеты предприятием сдаются в срок в налоговую инспекцию и в статистические органы. Поэтому необходимо разработать налоговый регистр для сбора более полной информации об объектах основных средств.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.
Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в отчетном периоде.
Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.
Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.
Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК, ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей:
- «Наименование объекта». Указывается признак, индентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер или другое);
- «Дата приобретения». Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию);
- «Первоначальная стоимость». При формировании показателя используются данные аналитического регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета. Для основных средств, приобретенных до вступления главы 25 НК в силу установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости;
- «Изменение первоначальной стоимости». Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК (плюс – в случаях достройки, дооборудования, амортизации, реконструкции, технического перевооружения, минус - при частичной ликвидации) на основании данных аналитического регистра-расчета «Формирование стоимости объекта учета». Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства;