- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их организацией и др.
По строке 093 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.
Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 ТК РФ).
К расходам на служебные командировки, в частности, относятся:
- расходы по проезду и по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Под деловыми поездками, по мнению автора, следует понимать служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, поскольку такие поездки служебными командировками не признаются.
По строке 094 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) " показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автотранспорта. Расходы НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 095.
К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило, относятся:
- затраты на аренду помещения, а также автомобильных и иных транспортных средств (ТС);
- оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями, и т.п.;
- затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;
- оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов;
- оплата сборов, связанных с эксплуатацией ТС (портовых сборов, платных стоянок и дорог и т.п.);
- плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств;
- страхование транспортного средства и/или ответственности за ущерб, который может быть причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией;
- профосмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтной организацией, и др.
По строке 095 "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.
К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и его поддержанию в рабочем состоянии.
Проведение капитального ремонта предполагает комплексное исправление повреждений объекта, при этом технологическое или служебное назначение объекта не изменяется, ему не придаются новые качества.
Осуществление капитального ремонта зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта (за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим). При капремонте оборудования и транспортных средств полностью разбирается агрегат, ремонтируются базовые и корпусные детали и узлы, заменяются и восстанавливаются все изношенные детали и узлы на новые и более современные, собираются, регулируются и испытываются агрегаты.
По строке 096 "Прочие" указываются иные расходы организации, в частности по оплате:
- услуг связи;
- охраны помещений;
- доступа в Интернет;
- консультационных и информационных услуг и др.
По строке 100 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать расходы организации на покупку объектов основных средств и материально-производственных запасов, стоимость которых отражается в сумме фактических затрат организации на их покупку (ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). К фактическим затратам, как правило, относятся:
- суммы, уплачиваемые:
- в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств или МПЗ;
- расходы по доставке объектов основных средств и МПЗ до места использования и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Фактические затраты на приобретение основных средств и МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Оценка объектов основных средств и МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
По строке 110 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие, связанные с управлением организацией, расходы.
Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по дебету субсчета 90-2 и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
По строке 120 "Прочие" указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. В частности, к таким расходам относятся:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации;
- суммы налога:
- на землю;
- на имущество;
- на прибыль как по предпринимательской деятельности, так и по прочим доходам;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- расходы, связанные с участием в других организациях;
- суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- от покупки валюты по курсу выше курса ЦБ РФ и др.
По строке 130 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 080, 090, 100, 110 и 120, данные строк 081-083 и 091-096 в расчет не берутся.
По строке 140 "Остаток средств на конец отчетного года" организация показывает сумму остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода (строка 010 + строка 070 - строка 130).
Если сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по строке 140 показывается прочерк (сумма строк 010 и 070 равна показателю строки 130).
Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 140 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.
При заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.
2.1 Пример 1
Культурный фонд учрежден гражданами в 2003 году. Сумма добровольных имущественных взносов граждан и организаций за 2003 год составила 2 500 000 руб.
Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности фонда составила 800 000 руб., а сумма расходов, связанных с ней, - 500 000 руб. Кроме того, фондом получен доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 1000 руб.
Сумма налога на прибыль, уплаченная фондом, составила 72 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб. + 1000 руб.) х 24%).