Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.
Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На специальный транзитный валютный счет зачислены: | ||
| 1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке | 52-3 | 57 |
| 2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке | 52-3 52-3 52-3 | 57, 50 57, 50 55-3 |
| Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств: | ||
| 1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита) | 52-2, 60, 66, 67, 76 | 52-3 |
| 2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации | 50 | 52-3 |
| 3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта | 57 | 52-3 |
| 4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка | 55-3 | 52-3 |
| 5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке | Разные счета | 52-3 |
Пример. На транзитный валютный счет организации ОАО "Темп" зачислена экспортная валютная выручка в размере 300 000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 110 000 долл. Курс на день поступления на транзитный валютный счет составляет 31,80 руб. за 1 долл. США. Банк снял средства для продажи в тот день, когда курс доллара составлял 31,75 руб. Курс продажи составил 31,78 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 50 долл.
Отметим, что на счете 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет", возникнет курсовая разница между датой зачисления валюты и датой ее списания на продажу, а на субсчете 57-3 "Валютные средства, перечисляемые для продажи", открываемом к счету 57 "Переводы в пути", - курсовая разница между курсами на дату списания средств для продажи и датой продажи валюты.
Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:
зачислена экспортная валютная выручка -
Д-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 300 000 долл. / 9 540 000 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками" 300 000 долл. / 9 540000 руб.;
зачислен валютный кредит от иностранного банка - Д-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 110 000 долл./7 3 498 000 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 110 000 долл. / 3 498 000 руб.
Сумма, перечисленная для обязательной продажи (средства, поступившие от банка в качестве кредита, обязательной продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала):
Д-т сч. 57-3 "Валютные средства, перечисленные для продажи" 150 000 долл. / 4 762 500 руб.
К-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 150 000 долл. / 4 762 500 руб. При этом курсовая разница на субсчете 52-3 будет отрицательной и составит 20 500 руб. [410 000 долл. (32,75 - 32,8)]:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" 20 500 руб.
К-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 20 500 руб. После того, как организация подала заявление на обязательную продажу части экспортной валютной выручки, оставшаяся часть была зачислена банком на текущий валютный счет:
Д-т сч. 52-2 "Текущий валютный счет"260 000 долл. / 8 255 000 руб.
К-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 260 000 долл. / 8 255 000 руб. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (31,75 руб.) будет оформлено бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91-2 "Расходы, связанные с покупкой-продажей
валюты" 150 000 долл. / 4 762 500 руб.
К-т сч. 57 "Валютные средства, перечисленные
для Продажи" 150 000 долл./4 762 500 руб.
Сумма рублевого эквивалента, зачисленная после продажи валюты:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" 4 767 000 руб.
К-тсч. 91-1 "Рублевый эквивалент проданной
иностранной валюты" 4 767 000 руб.;
комиссия банка - Д-т сч. 91-2 "Расходы, связанные с
покупкой-продажей валюты" 50 долл. /1 588 руб.
К-т сч. 52-1 " Текущий валютный счет " 50 долл. /1 588 руб.;
результат от обязательной продажи валюты - прибыль:
Д-т сч. 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов,
связанных с покупкой-продажей валюты"2912 руб.
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 2912 руб.;
убыток от курсовых разниц:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 20 500 руб.
К-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 20 500 руб.
4. Учет внешнеторговых операций
Экономические реформы в России затронули и внешнеэкономическую деятельность государства. В результате реформы государство отказалось от монополии во внешней торговле в пользу ее либерализации. Предприниматели получили право самостоятельного прямого выхода на внешний рынок. Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» установлено, что любое предприятие независимо от организационно-правовой формы имеет право осуществлять внешнеторговые операции, связанные с импортом и экспортом товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности. Однако, несмотря на отмену государственной монополии на внешнюю торговлю, внешнеэкономическая деятельность организаций остается одним из основных объектов государственного таможенного и валютного контроля.
Значительный удельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций составляют внешнеторговые сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг.
Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций;
формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам;
правильное исчисление финансового результата внешнеторговой деятельности.
В содержании бухгалтерского учета экспортных и импортных операций так же выделяются участки учета за товары, работы и услуги:
с оплатой их денежными средствами, в том числе путем предварительной оплаты (авансирования);
с отсрочкой платежа – на условиях коммерческого кредита;
с использованием бартерных или товарообменных сделок;
учет операций по другим формам расчетов, установленным контрактом (с применением ценных бумаг, аккредитива, инкассо и др.)
Экспортные и импортные торговые сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национальных законодательств участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования.
Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 7) предусмотрен приоритет правил международного договора по сравнению с нормами гражданского законодательства Российской Федерации. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта состоит в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указываются тип, вид, сорт товара (изделий), его предназначение, состав и т. п. Все это очень важно для исключения разночтений контракта и возможности предъявления претензий по качеству поставленного товара: чем точнее и четче определен предмет договора, тем больше уверенности у сторон в том, что при необходимости они смогут защитить свои интересы в суде.
Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю. К ним относятся моменты перехода права собственности и риска случайной гибели (утраты) товара и распределение затрат между продавцом и покупателем по транспортировке товара и его доставке к месту назначения, страхованию и таможенной очистке товара. Все условия поставки могут быть оговорены в контракте отдельно, с описанием всех прав и обязанностей, сроков, возможных непредвиденных обстоятельств и т. п. В международной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, изданными Международной торговой палатой, - Международные правила толкования торговых терминов «Инко-термс-90».