Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками (стр. 3 из 7)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена покупная стоимость товара	15	60	накладная
Отражены транспортные расходы	15	60	ТТН, акт
Отражена сумма НДС	19	60	счёт фактура
Оприходованы материалы (товар) по учётной цене	10 (41)	15	приходный ордер ф. М-4
Принята к вычету сумма НДС	68	19	книга покупок
Выявлены отклонения:экономияперерасход	1516	1615	справка бухгалтера
Отплачен счёт поставщика	60	51	пл. поручение

Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности [3]. Для оформления результатов сверки используется унифицированная ф. № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" [7].

Основными целями инвентаризации расчетов являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же возможно объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентом (дебитором или кредитором).

Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа) [20].

Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (должника) обоснованны, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Расчеты отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

Бухгалтерские записи по итогам инвентаризации расчетов с поставщиками представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Бухгалтерские записи итогов инвентаризации

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств	08, 10,41	60	Приказ руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц, бухгалтерская справка, накладные
Отражена стоимость работ (услуг), обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов	20, 23,25, 26,44	60, 76	Приказ руководителя, бухгалтерская справка, акты выполненных работ, оказанных услуг
На сумму НДС по не оприходованным ценностям, работам, услугам	19	60, 76	Приказ руководителя, бухгалтерская справка, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета-фактуры
Списана выявленная в резуль- тате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91-1	Приказ руководителя,бухгалтерская справка
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	91-2	19	Бухгалтерская справка- расчет

Информация о кредиторской задолженности организации находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в разделах IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (ф. № 1) - размер кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода;

- в ф. № 4 "Отчет о движении денежных средств" - об объеме погашения кредиторской задолженности денежными средствами за отчетный период;

- в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - размер кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в более детализированном виде, чем в ф.1;

- в пояснительной записке (в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности).

Данные по счетам бухгалтерского учёта расчётов организации с поставщиками и подрядчиками приводятся в балансе в развёрнутом виде:

по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе (дебиторская задолженность), по которой имеется кредитовое сальдо, - в пассиве (кредиторская задолженность).

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров) записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

До того момента пока не будет получено документальное подтверждение получения материальных ценностей (выполнения работ, услуг) перечисленные поставщикам авансы и предоплаты будут учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением как суммы задолженности, так и размера имущества организации.

В соответствии с Российским законодательством расчеты между организациями осуществляются, как правило, по безналичному расчету. Согласно Указанию №1843-У от 20.06.2007 предельный размер расчетов между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами в рамках одного договора установлен в размере 100 тысяч рублей [19]. Наличные расчеты должны производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Безналичные расчёты определяются формами безналичных расчётов.

В настоящее время организации используют следующие формы безналичных расчетов и соответствующие им расчётные документы:

а) расчеты платежными поручениями (платёжное поручение);

б) расчеты по аккредитиву (аккредитивное заявление);

в) расчеты чеками (чек);

г) расчеты по инкассо (платёжное требование, инкассовое поручение).

Формы безналичных расчетов избираются самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с контрагентами.

На рис. 1.3 изображена схема расчётов платёжными поручениями.

Рисунок 1.3 - Схема расчётов платёжными поручениями

1- плательщик представляет в банк платежное поручение

2- банк плательщика списывает со счета плательщика деньги

3- банк плательщика направляет в банк получателя платежные поручения

4- банк получателя зачисляет на его счет деньги

5- банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов

Для осуществления платежей за полученную и отгруженную продукцию составляются следующие первичные документы.

Счёт – выписывается заказчику до отправки товара (оказания услуг) с указанием реквизитов. В табличной части указывается наименование товара, ед. измерения, количество, цена и сумма товара (услуг).

Платёжное поручение – используется для осуществления безналичного перечисления денежных средств на счёт поставщика, что отражается в выписке банка.

Все расчёты в Российской Федерации производятся в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). При этом обязательства между сторонами по оплате товаров (работ, услуг) могут быть выражены в иностранной валюте.

С 2007 года изменился порядок учёта курсовых и суммовых разниц. Связано это изменение с утверждением нового положения по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.

Пересчёт производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 ПБУ 3/2006 и образовавшиеся при пересчёте суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчётах относятся на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).