Первые два дня больничного, которые должен был бы оплатить работодатель, приходятся на отпуск работника без сохранения заработной платы. Следовательно эти дни не оплачиваются. Соответственно работодатель ничего не платит по данному больничному листу за свой счёт.
Остальные дни больничного оплачивает фонд социального страхования, который выплатит 2438,52 рублей (7 кал.дн. × 348,36 рублей).
НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 317 рублей (2438,52 руб. × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.
В бухгалтерском учёте организации делаются следующие записи:
Дебет 69-1Кредит 70 на сумму 2438,52 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.
Дебет 70Кредит 68 на сумму 317 рублей – удержан НДФЛ.
Дебет 70Кредит 50 на сумму 2121,52 рубль (2438,52 рублей – 317 рублей) – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.
Пример 3.
В соответствии с заявлением работника он увольняется 30.09.2008 года, данное заявление работником не отозвано, трудовой договор с ним расторгнут. С 24.09.2008 года по 08.10.2008 года (15 дней) работник был болен, что подтверждено листком нетрудоспособности. Должностной оклад работника составляет 15 000 рублей, страховой стаж - 10 лет; в организацию работник принят 01.04.2008 года. Организация применяет общий режим налогообложения.
Федеральным законом № 255-ФЗ не установлен особый порядок начисления и выплаты пособий в отношении лиц, действие трудового договора с которыми прекращается в период временной нетрудоспособности. Отметим также, что увольнение в период временной нетрудоспособности не является основанием для неназначения пособия (ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона № 255-ФЗ).
Поскольку нетрудоспособность работника наступила в период действия трудового договора, то положения ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ, устанавливающие ограничение по размеру пособия, в данном случае не применяются.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ в данном случае бывшему работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (15 дней).
Расчётным периодом для исчисления средней заработной платы применяется период с 01.04.2008 года по 31.08.2008 года, то есть 5 месяцев. В расчётном периоде 153 календарных дня.
Среднедневной заработок составляет 490,2 рублей (15000 руб. × 5 мес. : 153 кал.дн.). Поскольку страховой стаж работника более 8 лет, размер дневного пособия равен 490,2 рублей (490,2 руб. × 100%).
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен:
- в сентябре 2008 года – 575 рублей (17250 руб. : 30 кал.дн.);
- в октябре 2008 года – 556, 45 рублей (17250 руб. : 31 кал.дн.).
И в сентябре, и в октябре размер фактического дневного пособия меньше максимального пособия по временной нетрудоспособности. Поэтому больничный лист оплачивается исходя из фактического размера дневного пособия.
НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 955,9 рублей (7353 руб. × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.
В бухгалтерском учете для учета расчетов с бывшим работником по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:
Дебет 20Кредит 76 на сумму 980,4 рублей – начислено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.
Дебет 69-1Кредит 76 на сумму 6372,6 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.
Дебет 76Кредит 68 на сумму 955,9 рублей – удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия.
Дебет 76Кредит 50 на сумму 6387,1 рубль (7353 рубля – 955,9 рублей) – выплачено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.
Пример 4.
Работник предприятия работает вахтовым методом. В организацию работник принят 12.05.2008 года. За период с 12.05.2008 по 30.09.2008 работнику начислены заработная плата в размере 127 232 рубля, оплата за дни нахождения в пути в размере 9088 рублей и надбавка за вахтовый метод работы в размере 54 528 рублей, переработок сверх графика работы по календарю 5-дневной рабочей недели у работника нет. Страховой стаж работника составляет три года. Работник должен был приступить к работе (выехать на место выполнения работ) 27.10.2008 года, но он был нетрудоспособен с 18.10.2008 года по 26.11.2008 года, то есть период нетрудоспособности составляет 40 календарных дней. Нетрудоспособность наступила во время междувахтового отдыха. Организация применяет общий режим налогообложения.
Федеральным законом № 255-ФЗ не предусмотрены особенности расчета пособий для граждан, работающих вахтовым методом. Следовательно, пособие им начисляется в общеустановленном порядке.
На основании п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, включая дни отдыха.
При расчете среднего заработка не учитываются выплаты, с которых не начисляется ЕСН (ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Следовательно, в данном случае не учитываются выплаты за дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно и надбавка за вахтовый метод работы (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 12.05.2008 № 03-04-06-02/50, от 22.02.2008 № 03-04-06-02/22).
Расчётным периодом является период с 12.05.2008 года по 30.09.2008 года, то есть 142 календарных дня.
Среднедневной заработок составляет 896 рублей (127232 рубля : 142 кал.дн). Поскольку страховой стаж работника составляет 3 года, то есть менее 5 лет, то размер дневного пособия равен 537,6 рублей (896 руб.× 60%).
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен:
- в октябре 2008 года – 17250 руб. : 31 кал.дн. = 556,45 рублей;
- в ноябре 2008 года – 17250 руб. : 30 кал.дн. = 575 рублей.
Поскольку в данном случае дневное пособие, рассчитанное из среднего заработка работника, не превышает максимальный размер пособия, то работнику начисляется пособие исходя из его среднего заработка.
Суммы выплат по больничному листу составляют:
- 537,6 руб. × 2 кал.дн. = 1075,2 рублей – за счёт собственных средств;
- 537,6 руб. × 38 кал.дн. = 20428,8 рублей – за счёт средств ФСС РФ.
Общая сумма начисленного пособия равна 21504 рубля.
НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 2795,52 рублей (21504 руб. × 13%).
В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:
Дебет 20Кредит 70 на сумму 1075,2 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств организации.
Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 20428,8 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.
Дебет 70 Кредит 68 на сумму 2795,55 рублей – удержан НДФЛ.
Дебет 70 Кредит 50-1 на сумму 18708,45 рублей (21504 рубля – 2795,55 рублей) – выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом НДФЛ.
3.4 Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности
Бухгалтерскийучетпризванобеспечиватьсбор,передачу,хранениеи целенаправленное формирование информации дляразличныхпользователей.При этом онтесносвязансорганизациейпроизводства,поскольку, с одной стороны, вся производственно-хозяйственная деятельность являетсяисточником учетнойинформации,асдругойстороны,данныебухгалтерскогоучета позволяютизучатьвзаимосвязьхозяйственных процессов, так каквних отражается каждая хозяйственная операция. А с развитием рыночных отношений и расширениемсамостоятельностихозяйствующихсубъектовдостоверные фактические данные бухгалтерского учета особенно важны.
Важной составной частью рыночного механизма является заработная плата. Трудно переоценить еёрольвповышениитрудовойактивностиработников, эффективности общественного производства. Также в повышении трудовой активности работников играет роль не только сама заработная плата, но и права работников на определённые материальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные выплаты за тот промежуток времени, когда он нетрудоспособен по какой-либо причине. Если размер пособия по временной нетрудоспособности мал, то это оказывает негативное влияние на работника.
Если работник имеет высокую квалификацию, большой опыт работы, то соответственно и заработная плата у него будет достаточно высокая. Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его доход значительно уменьшится, поскольку пособие по временной нетрудоспособности имеет максимальное ограничение, а за свой счёт в полном объёме заработной платы не каждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственно работник теряет большую сумму денег.
Необходимо либо отменить максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше, поскольку на сегодняшний день при существующих ценах на рынке, когда необходимо прокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.
Работник должен быть уверен, что ему оплатят больничный лист, что он сможет отправить ребенка в лагерь за небольшой процент от стоимости путевки, женщина, уходя в декретный отпуск, должна знать, что сможет вернуться на свое рабочее место. На сегодняшний момент не все так безоблачно. Незнание законодательства работником, а также частое несоблюдение этого же законодательства работодателем в наше жесткое время рыночных отношений приводит к тому, что люди не уверены в том, что им оплатят больничный или очередной отпуск, многие частные предприятия не хотят брать на работу женщину с детьми, которые часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей, не берут на работу и людей предпенсионного возраста, что является нарушением законодательства.