Что произойдет, если доверенности нет? Работник купит в магазине необходимые товары, а ему выдадут кассовый чек и товарную накладную либо товарный чек. Эти документы сотрудник принесет в торговую организацию. Отсутствие счета-фактуры лишит торговую организацию права на налоговый вычет, и ей придется отнести входной НДС в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако в состав "налоговых" затрат включить его будет нельзя.
Причем в кассовых чеках сумма НДС может быть выделена отдельной строкой, а может просто присутствовать запись "В том числе НДС" или "Включая НДС".
В первом случае торговая организация отнесет на счет 91 "Прочие доходы и расходы" ту сумму НДС, которая указана в кассовом чеке. Во втором - налог придется рассчитать самостоятельно.
Суммы НДС, ранее принятые к вычету, с 2006 г. подлежат восстановлению при переходе торговой организации на специальные налоговые режимы.
С 2006 г. при переходе торговой организации на специальные режимы суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем восстанавливаются они в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).
По товарам (работам, услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.
Начиная с 2006 г. перед переходом на упрощенную систему налогообложения (УСН) торговая организация должна в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу, выполнить следующие действия:
1) определить сумму НДС, ранее принятую к вычету по материально-производственным запасам, числящимся на балансе организации по состоянию на конец периода;
2) определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), принятую к вычету при их постановке на учет;
3) определить сумму НДС, принятую к вычету по работам (услугам), не учтенным в составе расходов до перехода;
4) начислить все полученные суммы к уплате в бюджет.
Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Разобраться в правилах исчисления НДС и составления счетов-фактур при посреднических операциях можно, только четко представляя себе правовую природу этих сделок.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.
Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки.
Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю;
2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).
Пример:
В феврале 2008 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой "Частичная оплата" на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.
В марте торговая организация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента) были сделаны такие записи:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" - 354 000 руб. - отражена отгрузка товара покупателю;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 45 "Товары отгруженные" - 250 000 руб. - списана себестоимость товара;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) - исчислен НДС с выручки от продажи товара;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - 27 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок);
Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" - 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%) - начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) - отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - 30 000 руб. - вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж. Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).
При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ).
В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1 ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в счет предстоящих товаров (выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав.
Поэтому организация или индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДС уплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговый агент не может (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Задание 1. Учет издержек обращения.
На основе данных для выполнения задачи:
- рассчитать реализованную наценку;
- произвести расчет по распределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчетного периода и реализованными товарами;
- заполнить журнал хозяйственных операций за октябрь 2009 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;
- сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.11.2009 года.
Данные об остатках на начало месяца представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Сальдо по синтетическим счетам предприятия розничной торговли
на 01.10.2009 года
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, р. |
| 01 | Основные средства | 130 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 5 900 |
| 10 | Материалы | 3 000 |
| 41 | Товары | 121 800 |
| 41-2 | Товары в розничной торговле | 120 000 |
| 41-3 | Тара под товаром и порожняя | 1 800 |
| 42 | Торговая наценка | 39 500 |
| 44 | Расходы на продажу | 740 |
| 50 | Касса | 500 |
| 51 | Расчетные счета | 17 000 |
| 57 | Переводы в пути | 4 800 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 40 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 3 300 |
| 68-2 | Расчеты по НДФЛ | 1 100 |
| 68-3 | Расчеты с бюджетом по НДС | 2 200 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 3 400 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 9 700 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 2 100 |
| 73-2 | Расчеты по возмещению материального ущерба | 2 100 |
| 80 | Уставный капитал | 170 000 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 4 180 |
| 99 | Прибыли и убытки | 4 000 |
| 90 | Продажи | 4 140 |
| 90-1 | Выручка | 92 700 |
| 90-2 | Себестоимость продаж | 88 560 |
Данные по хозяйственным операциям сгруппированы в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2009 года
| Содержание | Корреспонденция счетов | Сумма, р. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | |
| 1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков.В сумму счетов включена стоимость:товаровНДС по товарамтарыНДС по таретранспортных расходовНДС по транспортным расходамИтого | 4119.341.319.34419.5 | 606060606060 | 23 5834 7177081421 500300 | хххххх30 950 |
| 2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15% | 41 | 42 | х | 4643 |
| 3. Отражена реализация товаров за наличный расчет | 50 | 90-1 | х | 92 700 |
| 4. Сдана выручка инкассатору | 57 | 50 | х | 92 000 |
| 5. Зачислены на расчетный счет денежные средства | 51 | 57 | х | 92 000 |
| 6. Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41-2 | х | 80 609 |
| 7. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных | 41-3 | 76 | х | 400 |
| 8. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду подотчетному лицуИтого | 7671 | 5050 | 400300х | хх700 |
| 9. Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятиям за перевозку товаров. В сумму счета включена стоимость:транспортных расходовНДС по транспортным расходамИтого | 4419.5 | 6060 | 1 000200 | хх1 200 |
| 10. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета для выдачи заработной платы за сентябрь | 50 | 51 | х | 9 700 |
| 11. Выплачена из кассы заработная плата | 70 | 50 | х | 9 700 |
| 12. Начислены работникам магазина за октябрь:заработная платапособие по временной нетрудоспособностиИтого | 4469 | 7070 | 11 000800 | хх11 800 |
| 13. Удержаны из заработной платы суммы:подоходного налогапо исполнительному листув погашение задолженности по недостаче товаровИтого | 707070 | 687673 | 1 100200700х | ххх2 000 |
| 14. Произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды:в Пенсионный фондв Фонд обязательного медицинского страхования РФв Фонд социального страхования РФИтого | 444444 | 696969 | 3 080396440 | ххх3 916 |
| 15. Перечислены денежные средства в счет погашена задолженности:поставщикамавтотранспортному предприятиюбюджету по доходному налогубюджету по НДСвнебюджетным социальным фондамИтого | 6060686869 | 5151515151 | 31 0001 8001 1002 2003 400 | ххххх39 500 |
| 16. Отражена в расходах амортизация собственных основных средств | 44 | 02 | х | 710 |
| 17. Израсходованы материалы:на упаковку реализованных товаровна хозяйственные нуждыИтого | 4444 | 1010 | 800250х | хх1 050 |
| 18. Начислен резерв на покрытие потерь в пределах норм естественной убыли | 44 | 96 | х | 465 |
| 19. Отражена недостача товаров | 94 | 41-2 | х | 1 720 |
| 20. Списана недостача товаров по учетной стоимости:в пределах норм естественной убылисверх норм естественной убыли за счет виновного лицаИтого | 4473 | 9494 | 6801 040 | хх1 720 |
| 21. Списана реализованная торговая наценка (сторно) | 90-2 | 42 | х | 15 011 |
| 22. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки | 90-3 | 68 | х | 2 852 |
| 23. Списываются издержки обращения | 90-2 | 44 | х | 20 321 |
| 24. Выявлен финансовый результат от реализации товаров | 99 | 90-9 | х | 6 789 |
Расчет реализованной торговой наценки