Обычно аудитор полагается на доказательства, которые являются убедительными. При принятии решения об убедительности доказательства аудитору приходится работать в течение некоторого периода для определения ценности полученного доказательства. При принятии указанных решений аудитор не может пренебрегать риском выдачи им неправильного заключения и не проводить какой-либо проверки только потому, что её трудно провести или она дорогостоящая.
Хотя у аудитора нередко возникают сомнения в отношении сделанных выводов, отраженных в финансовых документах, для обоснования данного им заключения он должен быть в них полностью уверен.
Выдача безусловного заключения предполагает наличие у аудитора уверенности в правильности отражения всех материалов в финансовых документах. Аудитору следует воздержаться от выдачи заключения до тех пор, пока он не соберет веских доказательств, достаточных для исключения всех сомнений.
Аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.
Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности экономического субъекта.
Целями применения аналитических процедур аудита являются:
-выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора;
-изучение деятельности экономического субъекта;
-оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;
-выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
-сокращение числа аудиторских процедур по существу;
-обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.
Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:
- определение цели процедуры;
- выбор вида процедуры;
- выполнение процедур;
- анализ результатов выполнения процедур.
Выбор аналитических процедур является предметом профессионального суждения аудитора.
Аналитические процедуры применяются в следующих целях:
- на стадии планирования.
- в качестве процедур проверки по существу
- при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита.
Аналитические процедуры – это весомый инструмент в конце аудита после того, когда аудитор проверил бухгалтерскую отчетность, чтобы убедиться в наличии существенных искажений или других финансовых проблем.
Нельзя переоценивать то, что, как и прочие виды аудиторских тестов, аналитические процедуры должны выполняться только тогда, когда аудитор определяет цель их выполнения. Аналитические процедуры не должны выполняться как «еще один» аудиторский тест для подтверждения доказательств, которых и так уже достаточно.
Организация эффективности аналитических процедур и оценка того, соответствуют ли их результаты ожиданиям, требуют большого опыта и знаний. По этой причине аналитические процедуры выполняются руководителем проверки, а если полномочия предоставлены ассистенту, то будут обеспечены серьезный контроль и наблюдение.
В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:
- Сопоставление информации за предшествующие периоды. - Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором. - Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом.
- Изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и соответствующей небухгалтерской информацией.
- Изучение взаимосвязи между элементами бухгалтерской отчетности, которые предположительно должны соответствовать прогнозному образцу, основанному на опыте экономического субъекта.
- Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.
- Изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и небухгалтерской информацией.
В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур.
При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.
Целью использования процедур проверки по существу является снижение риска не обнаружения в отношении определенных утверждений в бухгалтерской отчетности.
При использовании аналитических процедур в качестве процедур поверки по существу рассматриваются следующие факторы:
- цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;
- тип и структуру предприятия;
- наличие информации финансового и нефинансового характера;
- достоверность имеющейся в наличии информации;
- источник имеющейся информации;
- сопоставимость имеющейся информации;
- знания, полученные во время проведения предыдущих проверок.
В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема аудиторских процедур.
На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в бухгалтерской отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.
Целью аналитических процедур, применяемых аудитором на завершающей стадии или непосредственно в конце аудита, должно быть определение того, сопоставимы ли результаты деятельности предприятия, положение его дел и вся прочая информация, включенная в бухгалтерскую отчетность, друг с другом и представлением о бизнесе, которое сложилось у аудитора.
Если результаты аналитических процедур не согласуются с ожиданиями аудитора, следует предпринять дальнейшие исследования для выяснения причин подобной ситуации. Обычно этот процесс начинается с поиска объяснения у руководства клиента. Если получен удовлетворительный ответ для объяснения различий, аудитор должен попытаться получить независимые подтвержденные фактами доказательства в отношении этого объяснения.
На завершающем этапе аудита сопоставлению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.
Аналитические процедуры применяют также для оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (т.е. необходимо оценить, сможет ли он продолжать свою деятельность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом), а это – типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры применяют руководители проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.
Целесообразно на этапе завершения аудита провести следующие аналитические процедуры:
- расчет чистых активов,
- выявление признаков неплатежеспособности.
Общие аналитические процедуры, которые аудитор должен выполнить, должны быть записаны в соответствующем разделе рабочих документов.
Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
– преднамеренно неправильное отнесение в активы различных статей;
– уничтожение или пропуск эффекта операций от записей или документов;
– отражение операций без указания их содержания;
– неверное применение принятых на предприятии учетных решений.
Термин «ошибка» относится к следующим непреднамеренным ошибкам в финансовой информации:
– арифметические или грамматические ошибки в основных записях учетных данных;
– недосмотр или неправильное представление фактов;
– неправильное применение учетных решений.
Таким образом, ошибки – неумышленные искажения записей или пропуски сумм, или сообщение не подлежащих раскрытию сведений в финансовой отчетности.