Учет, контроль и анализ расходов предприятия (стр. 5 из 12)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

-содержание аппарата управления;

-расходы на служебные командировки аппарата управления;

-содержание пожарной, военизированной и сторожевой
охраны;

-представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

-содержание прочего хозяйственного персонала;

-канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

-амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

-отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

-расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

-затраты на проведение испытаний, опытов, исследований,
содержание общехозяйственных лабораторий;

-расходы на охрану труда работников организации;

-подготовка и переподготовка кадров;

-обязательные отчисления, налоги и сборы;

-непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

-включением в затраты на производство конкретных видов
продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов т.д.;

-списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции:

Д-т 90 «Продажи» (изделие 1)

Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.

Учет расходов на продажу продукции

Организация, реализующая продукцию (работы, услуги), несет расходы, связанные не только с их производством. Процесс реализации продукции (работ, услуг) сам по себе также требует определенных расходов.

У организаций торговли вся их деятельность направлена на реализацию товара, так как непосредственно производство у них отсутствует.

В связи с этим у торговых организаций все расходы по содержанию организации рассматриваются как расходы на продажу. Для обособления расходов на продажу (коммерческих расходов) от затрат на производство планом счетов предусмотрено вести учет этих расходов на специальном счете 44 «Расходы на продажу». Эти расходы принято обособленно показывать и в отчете о прибылях и убытках. У организаций, осуществляющих производственную деятельность, к коммерческим расходам могут быть отнесены:

-расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-расходы по доставке продукции покупателю или до станции погрузки и ее страхование как время перевозки и хранения в пунктах погрузки;

-расходы на проведение приемки выполненных работ оказанных услуг;

-комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые осуществляется реализация продукции;

-расходы по содержанию складов готовой продукции и помещений для хранения продукции в местах ее продажи; касс, ларьков, павильонов, иных мест продажи продукции, входящих в структуру организации; погрузочной техники, иных основных средств, используемых в процессе отгрузки, реализации продукции, доставки продукции покупателям и т. п.;

-расходы на рекламу;

-представительские расходы, произведенные с целью продажи продукции (работ, услуг);

-расходы на исследование конъюнктуры рынка, поиск покупателей, установление и совершенствование системы цен и тарифов, эксплуатацию баз данных и программных продуктов, связанных с управлением системой цен и тарифов;

-расходы на изготовление и приобретение документов, связанных с технологией продажи;

-расходы на содержание персонала организации, выполняющего перечисленные функции;

-иные расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) и продвижением их на рынках сбыта.

В бухгалтерском учете производственных организаций коммерческие расходы, сформированные на счете 44, допускается в полном объеме списывать на себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), то есть в дебет счета 90 «Продажи».

Для признания расходов при исчислении налога на прибыль и в составе расходов на продажу в бухгалтерском учете рекламная цель распространения информации должна следовать из обстоятельств ее распространения, подтвержденных документами. Что это значит?

Во-первых, распространяемая информация должна содержать, по меньшей мере, наименование рекламируемой организации или наименование рекламируемой продукции или товарного знака.

Во-вторых, реклама должна быть доступна лицам, которые потенциально могут проявить интерес к организации и ее продукции (работам, услугам) и стать покупателями. Особое внимание соблюдению этого условия следует уделять при распространении рекламных сувениров.

Расходы на все иные виды рекламы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ за соответствующий отчетный период.

К видам рекламы, расходы на которые нормируются для целей налогообложения, относятся, в частности, расходы по организации рекламных конкурсов с вручением победителям призов, иные формы рекламных кампаний, основанные на персональном вручении рекламной продукции.

Показатель выручки от реализации, исходя из которого исчисляется норма расходов на рекламу, является принципиально иным по сравнению с тем, от которого исчислялась норма расходов на рекламу до вступления в действие главы Налогового кодекса о налоге на прибыль.

Учет прочих расходов

В бухгалтерском учете прочие расходы организации подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Для целей формирования показателей отчета о прибылях и убытках в составе операционных расходов выделяются расходы в виде причитающихся к уплате процентов по заемным обязательствам.

В связи с отсутствием в налоговом законодательстве категории операционных и чрезвычайных расходов их классификация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не является идентичной, что имеет большое значение для правильности формирования показателей отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль. По сути, к расходам на продажу у организаций торговли относятся все расходы, связанные с реализацией товара, за исключением стоимости самого товара, сформированной по правилам, рассмотренным в главе «Учет товара в торговых организациях», и управленческих расходов.

При этом во многих случаях, когда торговая организация занимается одним видом деятельности, ведение обособленного учета общехозяйственных расходов для торговой организаций является оправданным. В этом случае состав расходов на продажу расширяется еще и на суммы расходов, которые ранее рассматривались нами как управленческие.

Расходы, включаемые в состав издержек обращения у производственных организаций, разумеется, включаются в состав издержек обращения и у организаций торговли. К ним применяются все правила учета, рассмотренные в этом разделе.

В связи с отсутствием у торговых организаций такой категории расходов, как прямые расходы на производство, при исчислении налога на прибыль торговыми организациями применяется иная классификация расходов на прямые и косвенные и иной порядок исчисления суммы прямых расходов,

В соответствии со статьей 320 НК РФ в состав прямых расходов торговой организации из состава издержек обращения включаются только расходы по доставке покупных товаров до склада торговой организации.

В состав расходов по доставке товаров следует включать все расходы, непосредственно связанные с перемещением товара от места нахождения склада продавца до склада покупателя, если такие расходы оплачиваются сверх стоимости товара.

Что касается расходов, признаваемых в бухгалтерском учете внереализационными, то следует учитывать, что в их составе содержится множество видов расходов, не принимаемых для целей налогообложения. В частности, в соответствии со статьей 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения: