Для того, что бы вычленить влияние объема реализации, определим насколько относительно изменился этот объем.
Для этого сделаем такой расчет.
114141:71338*100=160%, т. е. объем реализации увеличился на 60 %. Следовательно, и прибыль за счет этого фактора должен был у в той же пропорции, то есть на 7208*60%/100=+4325 тыс.руб.
Изменения в структуре реализованной продукции – 0 (4325-4325)
Обобщим результаты расчетов:
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), отклонилась от базисной величины под влиянием следующих факторов
- роста продажных цен -1707 тыс.руб.
- удорожание себестоимости -6168тыс.руб.
- изменение объема реализации +4325 тыс.руб.
- изменение структуры реализации +0 тыс.руб.
сумма отклонения -3550 тыс.руб.
Таблица 4.5
| Наименование показателей | За предыдущий период | Фактическая реализация в базисных ценах и себестоимости | Фактическая реализация |
| 1.Выручка от продажи товаров (без НДС, акцизов и т. п.) | 112434 | 179894 | 212400 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. | 108776 | 174042 | 205216 |
| 3.Прибыль (убыток) от продаж | +3658 | +5852 | +7184 |
Из таблицы видно, что убыток от продаж продукции по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 3526 тыс.руб. (7184-3658) рассмотрим влияние на него указанных факторов.
Влияние изменения продажных цен:212400-179894=+32506тыс.руб.
Себестоимость: 205216-174042=31174 тыс.руб.
Сравнивая два показателя убытка 5852-3658=2194 тыс.руб., составленные в одинаковых целях и одинаковой себестоимости , они отличаются только объемом и структурой реализованной продукции, работ, услуг.
Для того, что бы вычленить влияние объема реализации, определим насколько относительно изменился этот объем.
Для этого сделаем такой расчет.
179894:112434*100=160%, т. е. объем реализации увеличился на 60 %. Следовательно, и прибыль за счет этого фактора должен был у в той же пропорции, то есть на 3658*60%/100=+2195 тыс.руб.
Изменения в структуре реализованной продукции – 0 (2195-2195)
Обобщим результаты расчетов:
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), отклонилась от базисной величины под влиянием следующих факторов:
- роста продажных цен +32506тыс.руб.
- удорожание себестоимости -31174тыс.руб.
- изменение объема реализации +2194 тыс.руб.
- изменение структуры реализации +0 тыс.руб.
сумма отклонения +3526 тыс.руб.
Таблица 4.6Анализ уровня рентабельности способом цепных подстановок за 2004 год
| Показатель | Этапы сравнения | Отклонение | ||
| 1 | 2 | 3 | отчета от прош. года | |
| 1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. | 50576(прошлый год) | 71338(отчетный год) | 71338(отчетный год) | +20762 |
| 2.Прибыль, тыс.руб. (стр.050 формы 2) | -5247 | -5247 | 6752 | +11999 |
| 3.Рентабельность,% | -10,4 | -7,4 | 9,5 | +19,9 |
| Отклонение рентабельности от предыдущего этапа, % | - | +3 | +16,9 | +19,9 |
| Факторы вызвавшие отклонение | Увеличение выручки | Увеличение прибыли | - | |
Увеличение выручки приводит к уменьшению показателя рентабельности и наоборот, рост прибыли влияет на увеличение рентабельности.
Таблица 4.2
Анализ уровня рентабельности способом цепных подстановок за 2005 год
| Показатель | Этапы сравнения | Отклонение | ||
| 1 | 2 | 3 | отчета от прош. года | |
| 1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. | 71338(прошлый год) | 112434(отчетный год) | 112434(отчетный год) | +41096 |
| 2.Прибыль, тыс.руб. (стр.050 формы 2) | 6752 | 6752 | 3454 | -3298 |
| 3.Рентабельность,% | 9,46 | 6,0 | 3,1 | -6,36 |
| Отклонение рентабельности от предыдущего этапа, % | - | -3,46 | -2,9 | -6,36 |
| Факторы вызвавшие отклонение | Увеличение выручки | Снижение прибыли | - | |
Увеличение выручки приводит к уменьшению показателя рентабельности и наоборот, рост прибыли влияет на увеличение рентабельности.
Таблица 4.8
Анализ уровня рентабельности способом цепных подстановок за 2006 год
| Показатель | Этапы сравнения | Отклонение | ||
| 1 | 2 | 3 | отчета от прош. года | |
| 1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. | 112434(прошлый год) | 212400(отчетный год) | 212400(отчетный год) | +99966 |
| 2.Прибыль, тыс.руб. (стр.050 формы 2) | 3454 | 3454 | 7184 | +3730 |
| 3.Рентабельность,% (стр.2/стр.1*100) | 3,1 | 1,6 | 3,4 | +0,3 |
| Отклонение рентабельности от предыдущего этапа, % | - | -1,5 | +1,8 | +0,3 |
| Факторы вызвавшие откл. | Увеличение выручки | Увеличение прибыли | - | |
Увеличение выручки приводит к уменьшению показателя рентабельности и наоборот, рост прибыли влияет на увеличение рентабельности.
3. Предложения и мероприятия по оптимизации расходов предприятия
3.1 Особенности российской и западной системы учеты расходов
Основная идея, находящая свое воплощение в современных концепциях учета расходов, разрабатываемых ведущими европейскими и американскими экономистами, заключается в том, что процесс формирования затрат рассматривается непосредственно основным элементам (организационная структура, учет, технический процесс и т. п.). Кроме того, в современных условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры появилась необходимость определять изменения затрат в зависимости от количества на производимой и реализуемой продукции. Такая зависимость (между объемом производства, затратами и прибылью от реализации данного товара) оказалась в центре внимания при классификации затрат. Согласно основанной на таком подходе методике для достижения максимальной прибыли нужно, в первую очень, определить необходимый размер выпуска (и реализации) продукции. И конкретной практике применения методов расчета затрат для анализа деятельности предприятий в России и в западных странах имеются как сходства, так и различия. В России широко используется категория себестоимости. Теоретически в нее должны входить нормативные (экономически обоснованные) производственные затраты, но на практике к ней относят также сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Это нередко усложняет анализ и заставляет многих экспертов говорить о «непрозрачности» балансов российских предприятий. Таков в данном случае недостаток применяемого как в России, так и в западных странах для калькулирования себестоимостиметода деления затрат прямые и косвенные. Иначе его еще называют методом поглощения.
Необходимо выделить основную идею, которая проходит красной нитью через все разработки теоретиков экономического анализа: учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия должны быть обращены в будущее. Следовательно, в целях перспективного анализа должны учитываться только самые существенные или естественные затраты. Эта идея была воплощена первоначально в методе standartcosts, в рамках развития которого появилось следующее правило: все сверхнормативные расходы должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.
Однако, как выявили дальнейшие исследования, standartcosts может применяться только в тех хозяйствах, где есть механизм выявления отклонений и где выполняются следующие правила:
- все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
- увеличение и уменьшение при сравнении расходов со стандартами.
Практический опыт применения позволяет сделать вывод преимуществах метода standartcosts. Он дает возможность оптимизировать запасы материальных ценностей, помогает выявить скрытые резервы, обеспечивает сопоставимость в анализе экономических тенденций, стимулирует работу коллектива. Идеи, заложенные в основу метода, оказали большое влияние на развитие экономического учета и анализа как в Америке, так и в Европе.
Дальнейшее свое развитие эти идеи получили в таких системах, как метод прямого счета и центры ответственности.
В методе прямого счета используется описанное выше деление затрат (издержек) на постоянные и переменные. При этом прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих от объема производства) – к постоянным.
Концепция центров ответственности возникла в развитие идея использовать отклонения от расчетных нормативов для оценки работы тех или иных менеджеров. Согласно данной методике необходимо, прежде всего, определить границы и степени ответственности лиц, принимающих решения, за результаты своей работы. Следует отличать центры ответственности от центров возникновения затрат. Например, работающий в цехе вентилятор это место возникновения затрат, а электрик, учитывающий расход электроэнергии, — центр ответственности.
В данной концепции действует следующее правило: каждую структурную единицу предприятия обременяют только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.
3.2 Разработка предложений и мероприятий, направленных на оптимизацию расходов предприятия
Управление себестоимостью продукции включает планирование, учет, регулирование, отчет и принятие мер по её снижению. В этих целях используется система показателей себестоимости, которая в современный период представлена следующем:
- Смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат).
- Себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции).
- Себестоимость единицы важнейших изделий.
- Затраты на рубль товарной продукции:
З = Сп/ТП*100
Где З – затраты на рубль товарной продукции,
Сп – сумма полной себестоимости товарной продукции,
ТП – сумма товарной продукции в действующих ценах.