Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету.
На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками.
Чек - это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.
Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или за счет краткосрочных кредитов отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;
- суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию:
Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организациями-кредиторами. Синтетический и аналитический учет операций по субсчету 2 «Чековые книжки» ведется на основании выписок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях.
Вложения денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55«Специальные счета в банках», субсчет 3«Депозитные счета». Перечисление денежных средств организацией отражается на основании договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях: Д-т сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи: Д-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу в соответствии с договором с кредитной организацией с указанием сроков вклада и их возврата.
На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т. е. с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.
При приобретении банковских карт организация-держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».
Работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами (квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры).
Произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью: Д-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Банк на основании реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.
Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.
По Д-ту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по К-ту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.
6. Учет валютных операций на валютном счете
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками. При этом банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, где оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию, зачислению средств на валютный счет и т. д.
При работе по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, производится зачисление иностранной валюты на транзитный валютный счет. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает клиента о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. По получении извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. При этом продажа иностранной валюты в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.
Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютный счет», к этому счету открываются следующие субсчета: 1 «Транзитные валютные счета», 2 «Текущие валютные счета», 3 «Валютные счета за рубежом».
По операциям обязательной продажи части валютной выручки оформляются следующие бухгалтерские записи:
1) На общую сумму валютной выручки: Д-т сч.52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
2) На стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже: Д-т сч.57 «Переводы в пути», К-т сч.52-1;
3) На рублевый эквивалент проданной валюты: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) На часть проданной валютной выручки: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч.57«Переводы в пути»;
5) На часть выручки, зачисленной на текущий счет: Д-т сч.52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», К-т сч.52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»;
6) Начислено комиссионное вознаграждение банку: Д-т счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
7) Уплачено комиссионное вознаграждение банку: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
8) Списание прибыли от продажи валюты: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;
9) Списание убытка от продажи валюты: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. В бухгалтерском учете эти операции находят отражение на счетах:
1) На сумму поручения на покупку иностранной валюты: Д-т сч.57 «Переводы в пути», К-т сч.51 «Расчетные счета»;
2) На сумму купленной иностранной валюты: Д-т сч.52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», К-т сч.57 «Переводы в пути»;
3) Расходы по приобретению иностранной валюты, если это связано с производственной необходимостью: Д-т счетов 08,15,26,41 и др., К-т сч.57 «Переводы в пути»;
4) Расходы по приобретению иностранной валюты, если ее приобретение не связано с производственной необходимостью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч.57 «Переводы в пути».