Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.
Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету материальных ценностей
| № п/п | Операции | Корреспондирующие счета | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1. Учет материальных ценностей по фактической себестоимости приобретения | |||||||
| 1 | Оприходованы материальные ценности, поступившие от поставщиков | 10 | 60,76 | ||||
| 2 | Отражена сумма НДС по поступившим ценностям | 19 | 60,76 | ||||
| 3 | Оплачена задолженность поставщикам | 60,76 | 51,52 | ||||
| 4 | Списана сумма НДС по оплаченным ценностям | 68 | 19 | ||||
| 5 | Отражены расходы по заготовке производственных запасов | 10 | 70,69,67,68,71 и др. | ||||
| 6 | Оприходованы отходы из основного и вспомогательного производств | 10 | 20,23 | ||||
| 7 | Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами | 10 | 23 | ||||
| 8 | Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств | 10 | 91 | ||||
| 9 | Поступили оплаченные из кассы, со специальных счетов и полученной ссудой материальные ценности | 10 | 50,55,66,67 | ||||
| 10 | Получены безвозмездно от других организаций материальные ценности | 10 | 98 | ||||
| 11 | Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые нужды, расходы будущих периодов, осуществление некапитальных работ, коммерческие расходы | 08,20,23,25,26, 44,97 | 10 | ||||
| 12 | Принята к зачету сумма НДС по материалам, отпущенным на капитальные вложения | 68 | 19 | ||||
| 13 | Списаны материалы на непроизводственные нужды | 29,91 | 10 | ||||
| 14 | Списана сумма НДС по материалам, использованным на непроизводственные нужды | 29,91 | 68 | ||||
| 15 | Проданные материалы | 91 | 10 | ||||
| 16 | Списана сумма НДС, приходящаяся на проданные материалы | 91 | 68 | ||||
| 17 | Переданы безвозмездно материальные ценности | 91 | 10 | ||||
| 18 | Списан финансовый результат от безвозмездной передачи | 99 | 91 | ||||
| 19 | Списана сумма НДС по безвозмездно переданным материальным ценностям | 91 | 68 | ||||
| 20 | Произведена дооценка материалов | 10 | 91 | ||||
| 21 | Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой себестоимости | 08,20,23,25,26, 44,91,96 | 10 | ||||
| 2. Учет материальных ценностей по учетным ценам | |||||||
| 22 | Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материальные ценности | 15 | 60,76 | ||||
| 23 | Отражена сумма НДС по материальным ценностям | 19 | 60,76 | ||||
| 24 | Оплачена задолженность поставщикам | 60,76 | 51,52 | ||||
| 25 | Списана сумма НДС по оплаченным ценностям | 68 | 19 | ||||
| 26 | Отражены расходы по заготовке производственных запасов | 15 | 76,50,51,55 и др. | ||||
| 27 | Оприходованы производственные запасы по учетным ценам | 10,11 | 15 | ||||
| 28 | Списаны отклонения фактической себестоимости производственных запасов | 16 | 15 | ||||
| 29 | Списаны по учетным ценам материалы по направлениям, указанным в операции 11 | 08,20,23,25,26, 44,96 | 10 | ||||
| 30 | Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам | 08,20,29,25,26, 44,96 | 16 | ||||
Следует отметить, что счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам.
Оценка материалов осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». То есть выбытие их отражают можно одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО);
1.3 Документальное оформление движения материалов
Первичные документы по поступлению, а также по расходу производственных запасов играют важную роль в организации учета сырья и материалов, непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за поступлением, движением и рациональным использованием.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.
Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально – технического снабжения.
Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качество материалов и другим договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов (ф. № М-1), в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостач мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность (ф.№ М-2а), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (ф.М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (ф.№ М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.