Учет талонов осуществляется в книге движения талонов по форме № 6-нп в количественном выражении по маркам[8]. Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по движению топлива по талонам служит составляемый материально-ответственным лицом отчет о движении талонов по форме № 7-нп[9].
Списание израсходованных ГСМ.
В ООО «Миллениум-М» списание ГСМ осуществляется по средней себестоимости. Списание ГСМ на затраты производства оформляется соответствующими первичными учетными документами (в частности, путевыми листами). В соответствии с пунктом 7.9. Инструкции по учету ГСМ являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником предприятия, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.
Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты, связанные с перевозочным процессом и содержанием и эксплуатацией автотранспорта, отражают на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» (так как данная организация торговая). В учете списание ГСМ отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 44 Кредит 10-3 «Топливо» (аналитический учет: «ГСМ в баках транспортных средств»)в фактически израсходованном количестве ГСМ на основании первичных документов, что в 2007г составило 2 848 321,08 руб.
Списание материалов в данной организации в 2007 году было связано со списанием ГСМ, использованных автотранспортом не в целях основной деятельности:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-3 на сумму в 2007 году 105 520,55 руб.
Исключены из производства материалы, израсходованные на содержание законсервированного автотранспорта, а так же погашена остаточная стоимость запчастей, выбывших из эксплуатации при ее продаже на сторону:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-6 на сумму в 2007 году 8 644,12руб.
Для отнесения затрат на приобретенные ГСМ на затраты в ООО «Миллениум-М» подтверждают производственный характер их использования на основании правильное оформление путевых листов и осуществление контроля за соблюдением норм расходования ГСМ.
В ООО «Миллениум-М» в качестве первичных документов используют путевой лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист специального автомобиля (форма № 3 спец); путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с, № 4-п); журнал учета движения путевых листов (форма № 8); товарно-транспортная накладная (форма № 1-т). В обязательном порядке в оформленных путевых листах отражены показания счетчика на начало и конец рабочего дня и маршруты передвижения.
При отпуске ГСМ в их оценка в бухгалтерском учете производится в ООО «Миллениум-М» способом списания по средней себестоимости[10], который зафиксирован в приказе об учетной политике. Так как в баках автомобилей всегда имеется количество бензина (или иного топлива), которое представляет собой переходящий остаток на следующий месяц (квартал), этот остаток учитывают на отдельном субсчете «Бензин в баках автомобилей» (в аналитическом учете по материально-ответственным лицам (водителям). Ежемесячно бухгалтер проводит сверку результатов по выдаче, расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств. Если стоимость принятых к расходу затрат по ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете будет различна (например, в связи с превышением водителем норм, принятых в организации для его автомобиля), то налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02, придется отражать постоянные налоговые обязательства. Таково требование пункта 7 указанного положения, которое утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
В связи с тем, что водители получают из кассы ООО «Миллениум-М» под отчет денежные средства для приобретения ГСМ и представляют авансовые отчеты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов, списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых водителем в бухгалтерию. В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ применение таких способов оценки выбывающих запасов, как средняя себестоимость, может осуществляться следующими вариантами:
1) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
2) путем определения фактической себестоимости запасов в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
В ООО «Миллениум-М» применяется вариант скользящей оценки[11]. Движение запасов за месяц характеризуется следующими показателями:
1) остаток на начало месяца — 10 л по 18,90 руб. за л, всего на 188,00 руб.
2) поступление ГСМ в течение месяца:
2 числа — 60 л по 18,80 руб. за л, всего на сумму 1128 руб.;
14 числа — 50 л по 19,00 руб. за л, всего на 950 руб..
3) отпущено— 95 л, в том числе:
7 числа – 50 л;
24 числа – 45 л.
4) остаток ГСМ на конец месяца — 25 л.
Средняя себестоимость л ГСМ составит:
1) на 5 число месяца
(10 x 18,90руб.) + (50 x 18,80руб.) / (10 + 60) = 18,81руб.
Исходя из данных о реализации и остатке ГСМ стоимость распределяется следующим образом:
списывается на затраты – 940,5 руб. (18,81 руб. х 50 л.);
числится в остатке на 7 число (50 л) — 376,20 руб. (18,81 руб. х (10 + 60 – 50));
2) на 24 число месяца
(25 x 18,81руб.) + (45 x 19,00руб.) / (25 + 45) = 18,93руб.
Исходя из данных о реализации и остатке запасов их стоимость распределится следующим образом:
списывается ГСМ на производство – 851,85 руб. (18,93руб. х 45 л.);
числится в остатке на 24 число (25 л) – 378,60 руб. (18,93 руб. х (25 + 45 – 50)).
Таким образом, учет ГСМ по сч.10.3 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов, представленную в таблице №1.
Таблица 1 Анализ счета 10 субсчет 3 «Топливо»
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | |
| Сальдо на начало периода | 43 520,76 | ||
| 10 | 1 818 548,94 | 1 818 548,94 | Учет ГСМ при выдаче талонов. |
| 44 | 2 848 321,08 | Затраты, связанные с перевозочным процессом и эксплуатацией автотранспорта | |
| 60 | 1 808 620,37 | Стоимость ГСМ, не оплаченных на конец отчетного года | |
| 71 | 1 139 530,81 | Стоимость ГСМ, при расчетах с подотчетными лицами | |
| 91 | 105 520,55 | Списание ГСМ, использованных автотранспортом не в целях основной деятельности | |
| Обороты за период | 4 766 700,12 | 4 772 390,57 | |
| Сальдо на конец периода | 37 830,31 |
2.2.2 Учет поступления и выбытия материалов
Учет поступления материалов.
Материалы, поступившие в ООО «Миллениум-М» учитывают оперативно-бухгалтерским сальдовым способом аналитического учета. При этом на складе ведется количественно-сортовой учет с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документов по движению материалов. На начало каждого месяца проводится инвентаризация. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей должны ежемесячно сверяться с данными аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Однако, накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут в ООО «Миллениум-М» не составляются, согласно п. 145 методических указаний, при бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета (т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета) отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). Данные об остатках материалов переносятся в сальдовые ведомости, где количественные показатели переводят в стоимостные по отдельным группам материалов и в целом по складу.
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» поступление запасных частей и другого инвентаря за 2007 год составило 481 093,34 рублей. В том числе акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:
Дебет 10-6 Кредит60 на сумму 82 413,24руб.
Приняты к учету на основании выданных денежных средств в подотчет:
Дебет 10-6 Кредит71 на сумму 398 680,10руб.
Учет выбытия материалов.
Выбытие материалов в ООО «Миллениум-М» осуществляется на основании их оценки по средней себестоимости. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материалов на среднюю себестоимость.
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» расходы материалов в соответствии с учетной политикой торговой организации списывают на сч.44. В соответствии с этим, были списаны запчасти и прочий инвентарь в 2007 году:
Дебет 44 Кредит 10-6 «Прочие материалы» на сумму 456 773,16 руб.
Так же в течение года была определена задолженность работников организации за выданную спецодежду и обувь:
Дебет 73 Кредит10-6 на сумму 67.90 руб.
На основании данных инвентаризации в 2007году проводилась уценка материалов. Результат уценки материалов был отражен в учете:
Дебет 91 Кредит10-6 на сумму 8 644,12 руб.
Таким образом, учет материалов по сч.10.6 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов, представленную в таблице №2.
Таблица 2 Анализ счета 10 субсчет 6 «Прочие материалы»
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов |
| Сальдо на начало периода | 28 130,08 | |
| 44 | 456 773,16 | Списаны запчасти и прочий инвентарь |
| 60 | 82 413,24 | Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы |
| 71 | 398 680,10 | Приняты к учету на основании выданных денежных средств в подотчет |
| 73 | 67,90 | Определена задолженность работников организации за выданную спецодежду и обувь |
| 91 | 8 644,12 | Результат уценки материалов |
| Обороты за период | 481 093,34 | 465 485,18 |
| Сальдо на конец периода | 43 738,24 |
2.2.3 Учет поступления и списания товаров на себестоимость