Таблица 4 – Ведомость проверки синтетического и аналитического учёта на 30 июня 2010 года
| Счёт | Сальдо счёта на конец периода по данным | Отклонение | ||||
| Бухгалтерского баланса, руб | Сводного Оборотного Баланса, руб. | Журнала-ордера, руб. | Бухгалтерского баланса | Журнала-ордера от | ||
| Сводного Оборотного Баланса | Журнала-ордера | Сводного Оборотного Баланса | ||||
| 19 | - | 0,01 | 0,01 | 0,01 | 0,01 | - |
| 41 | 176783351 | 170044988,53 | 170044988,53 | 6738362,47 | 6738362,47 | - |
В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей (Ф-1) соответствующим показателям в Сводном Оборотном Балансе, регистрам синтетического и аналитического учета были обнаружены ошибки.
Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур
Для проверки ведения книги покупок (Приложение Е), книги продаж (Приложение Ж), книги регистрации счетов-фактур (Приложение З) ООО ПКФ «ВиАС» были предоставлены следующие документы: книга покупок, книга продаж, книга регистрации выписанных счетов-фактур. Данные документы ведутся в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. N914 с изменениями от 26.05.2009 г. N283., за некоторым исключением:
- в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирован счет-фактура № 00018677 от 30 января 2010г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму 337 025,42 руб., в том числе НДС 30 638,67 руб. Указанная в книге продаж величина не соответствует данным по счету-фактуре и транспортной накладной, где стоимость товаров составила 209 402,12 руб., в том числе НДС 19 036,56 руб.
Проверка правильности отражения результатов инвентаризации
ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет оптовую продажу продовольственных товаров. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49) инвентаризация данных видов товаров должна производиться не менее двух раз в год. Однако в аудируемой организации она проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, что является нарушением законодательства.
Для аудиторской проверки предоставлены документы на проведение инвентаризации по состоянию на 30.06.2010г.: Приказ на проведение инвентаризации товаров и составе инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи.
При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:
* Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»;
* Отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц;
* Отсутствует «Акт окончательных результатов инвентаризации».
Указанные факты являются нарушением «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49) и Приказа об учетной политике ООО ПКФ «ВиАС».
3.2 Методика аудита поступления и реализации товаров
Проверка полноты оприходования товаров
На проверку были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, договоры купли-продажи, сертификаты на товары, товарные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры, доверенности, журнал регистрации выданных доверенностей, книга покупок, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акт сверки с поставщиками.
В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи работников компании: заведующего складом Нуштаева О. А., кладовщика Назаренко А.А., заместителя директора Булыга С.В.
При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно.
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров
Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету поступления товаров унифицированным формам (Приложение И, К), правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.
Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» в ООО ПКФ «ВиАС» при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету торговых операций". При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
Выборочная проверка документации по учету поступления товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 5.
Таблица 5 – Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления товаров
| № п/п | Дата документа | Номер документа | Сущность нарушения |
| 1. | 04.02.2010 | Счет-фактура №Б000001225, товарная накладная № Б000001225 (приложение 9) | Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись и расшифровка подписи грузополучателя, ж/д накладная |
| 2. | 05.02.2010 | Счет-фактура №Б000001228, товарная накладная № Б000001228 (приложение 10) | Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, печать грузополучателя, дата получения товара, ж/д накладная |
| 3. | 07.02.2010 | Счет-фактура №Б000001233, товарная накладная № Б000001233 (приложение 11) | Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара |
| 4. | 14.02.2010 | Счет-фактура №Б000001250, товарная накладная № Б000001250 (приложение 12) | Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности |
| 5. | 28.02.2010 | Счет-фактура №Б000001320, товарная накладная № Б000001320 (приложение 13) | Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя |
Указанные факты являются нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г. N84. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).
Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям
Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров были проверены следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры (Приложение Л), товарные накладные (Приложение М), кассовые отчеты с приложенными документами (Приложение Н), выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.
В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений не выявлено.
Как уже отмечалось ранее, в нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, товарные отчеты (форма № ТОРГ-29) на предприятии ООО ПКФ «ВиАС» материально-ответственными лицами не составляются. Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц.
Объектами аудита являются товарные накладные и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету реализации товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО ПКФ «ВиАС» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
В процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету торговых операций». Также проверка показала, что в ООО ПКФ «ВиАС» при реализации товаров применяются накладные, не имеющие унифицированной формы, например, накладная № 022028 от 27.02.2010г. Они являются внутренними документами, которые используются работниками склада при погрузке товаров покупателю.