Пример . Определить себестоимость продукции при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
Исходные данные. Организация имеет три передела. Изготовлено 200 изделий. В первый передел отпущено сырья и материалов на 15000 руб., затраты на обработку составили:
1 передел — 8000 руб., 2 передел — 7000 руб., 3 передел — 10000 руб.
РЕШЕНИЕ
Таблица 1 Формирование себестоимости продукции при попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
| Полуфабрикатный вариант | Бесполуфабрикатный вариант | ||||
| Передел | Затраты, тыс. руб. | Кор-ция счетов | Передел | Себестоимость, тыс. руб. | Кор-ция счетов |
| 1 | 15,0+8,0=23,0 | Д21К20 23,0 | 1 | 15,0+8,0=23,0 | |
| 2 | 23,0+7,0=30,0 | Д20К21 23,0 Д21К20 30,0 | 2 | 7,0 | |
| 3 | 30,0+10,0=40,0 | Д20К21 30,0 Д43К20 40,0 | 3 | 10,0 | |
| Итого | 93,0 | Итого | 40,0 | Д43К20 40,0 | |
Себестоимость продукции при полуфабрикатном варианте определяется путем вычитания из общей суммы затрат внутризаводского оборота и составит 40000 руб. (93000 руб. – 53000 руб.). Себестоимость единицы продукции независимо от варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования равна 200 руб. (40000 руб.:200).
Технику калькулирования при попередельном методе рассмотрим на следующем примере.
Пример. Производственное предприятие выпускает пластиковые бутылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух переделов: в первом производят праформы, во втором из праформ выдуваются бутылки. Затем их реализуют потребителям.
Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в I переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.
По состоянию на 01.04.2008 г. в незавершенном производстве I передела оказалось 8500 ед.: Степень завершенности по добавленным затратам — 70%. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9214 руб., добавленных затрат — 7070 руб.
В апреле начато производство 122 600 праформ. В связи с этим затраты I передела составили: на основные материалы — 142 862 руб., на заработную плату основных производственных рабочих — 39 520 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 160% от основной заработной платы производственных рабочих.
По состоянию на 01.05.2008 г. в незавершенном производстве I передела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%.
Необходимо определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных во II передел в апреле, и остаток незавершенного производства I передела по состоянию на 01.05.2008 г. (Исходные данные для расчета представлены в табл. 1.)
Таблица 1
| Показатели | Единица измерения | |
| тыс. руб. | шт. | |
| Незавершенное производство на начало периода | — | 8500 |
| Основные материалы в незавершенном производстве | 9214 | — |
| Добавленные затраты в незавершенном производстве (70% готовности) | 7070 | — |
| Итого стоимость незавершенного производства на начало периода | 16284 | — |
| Отпущено в производство основных материалов в апреле (начата обработка в апреле) | 142862 | 122600 |
| Остаток незавершенного производства на конец периода (50% готовности) | — | 6800 |
| Выпущено из производства в апреле (8500+122600-6800) | — | 124300 |
| Добавленные затраты за апрель — всего | 102752 | — |
| в том числе: прямая заработная плата | 39520 | — |
| общепроизводственные (накладные) расходы (39 520 х 1 ,6) | 63232 | — |
В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых изделий можно приступить лишь по доведении до полной готовности незавершенного производства, имевшегося по состоянию на 1 апреля 2008 г. Поэтому затраты, осуществленные в апреле, будут состоять из трех слагаемых:
· затрат, «добавленных» к незавершенному производству по состоянию на 1 апреля 2008 г. (в нашем примере — 8500 ед.) с целью доведения его до-готовой продукции;
· затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и полностью завершить его;
· затрат по созданию задела незавершенного производства, которое станет готовой продукцией лишь в мае 20008г.
С этих позиций на первом этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности апреля:
1. Оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавершенное производство по состоянию на начало апреля, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для этого количество преформ, находящихся в незавершенном производстве на начало периода, умножают на степень незаконченности незавершенного производства:
8500 Х (1 - 0,7) = 8500 Х 0,3 = 2550 усл. ед. (у. е)
Материальных затрат в апреле для этого незавершенного производства не требуется, так как в соответствии с методом ФИФО они были произведены в марте 2008 г. и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю.
2. Определяется количество изделий (в данном случае — преформ), начатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между преформами, запущенными в производство в апреле, и преформами, оставшимися в незавершенном производстве на конец периода:
122 600 - 6800 = 115 800 шт
Это готовая продукция, изготовленная I переделом в апреле, следовательно, она оценивается в 115 800 У.е. материальных затрат и 115 800 У.е. добавленных затрат.
3. Пересчитывается в условные единицы незавершенное производство на конец апреля, когда в обработке оставалось 6800 шт. преформ. Считают, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства по условию составляет 50%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода составят 6800 У.е., а добавленные затраты — 6800 Х 0,5 = 3400 У.е.
Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в апреле оценивается в 244 350 У.е. (122 600 + 121 750).
На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.
Из данных табл. 1 следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 руб.
Из табл. 2 видно, что все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 122 600 У.е.
Следовательно, 1 У.е. материальных затрат «стоит»:
142862: 122 600 =1,17 руб
Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.
«Оценим» теперь 1 У.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб. (см. табл. 1), или 121 750 У.е. (см. табл. 2).
Таким образом, 1 У.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб.
Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в табл. 3.
На третьем, завершающем этапе определяется себестоимость готовой продукции (в нашем примере — полуфабрикатов, переданных во II передел) и незавершенного производства.
Таблица 2 Расчет себестоимости единицы продукции
| Показатели | Единицы, подлежащие учету (шт.) | Условные единицы | |
| материальные затраты | добавленные затраты | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| Остатки незавершенного производства на начало периода | 8500 | 2550 | |
| Начато и закончено обработкой за отчетный период | 115800 | 115800 | 115800 |
| Остатки незавершенного производства на конец периода | 6800 | 6800 | 3400 |
| Итого | 131100 | 122600 | 121750 |
Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в апреле оценивается в 244 350 У.е. (122 600 + 121 750).
На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.
Из данных табл. 1 следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 руб.
Из табл. 2 видно, что все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 122 600 У.е.
Следовательно, 1 У.е. материальных затрат «стоит»:
142862: 122 600 =1,17 руб
Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.
«Оценим» теперь 1 У.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб. (см. табл. 1), или 121 750 У.е. (см. табл. 2).
Таким образом, 1 У.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб.
Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в табл. 3.
На третьем, завершающем этапе определяется себестоимость готовой продукции (в нашем примере — полуфабрикатов, переданных во II передел) и незавершенного производства.
Таблица 3 Расчет себестоимости единицы продукции
| Вид затрат | Затраты, руб. | Производство, У.е. | Затраты на 1 У.е. (гр.2:гр.4) | ||
| в незавершенном производстве на начало периода | отчетного периода | Всего затрат (гр.1+гр.2) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Материальные затраты Добавленные затраты | 9214 7070 | 142862 102752 | 152076 109 822 | 122600 121 750 | 1,17 0,84 |
| Итого | 16284 | 245614 | 261 898 | — | 2,01 |
Себестоимость этих полуфабрикатов складывается из двух частей. Первая часть — это та готовая для данного передела продукция, которая создана из незавершенного производства, имевшегося на начало апреля. В течение апреля это незавершенное производство доведено до состояния полной готовности. Вторая часть — это стоимость полуфабрикатов, начатых и полностью законченных обработкой в апреле.