Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 8542 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость по принятым работам.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ сумма налога, предъявленная подрядной организацией при проведении капитального строительства, принимается к вычету при подписании акта приемки-передачи работ и получении счета-фактуры от подрядчика.
Принятие НДС к вычету, отражено записью:
Дебет счета 68 Кредит счета 19 –
8542 руб. – зачтен НДС по принятым работам.
Перечисление 30 сентября оставшихся 50% стоимости работ по объекту:
Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 28000 руб. – погашена задолженность за выполненные работы.
Объект после, регистрации введен в эксплуатацию в октябре:
Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 47458 руб. – отражен ввод объекта в эксплуатацию.
В 2007 г. имело место поступление объекта основного средства в обмен на другое основное средство. В апреле 2007к ЗАО «НЭСКО» приобрело у ЗАО «Новосибирскэнерго» модем рыночная цена которого определена в размере 23600 руб., в том числе НДС 18% 3600 руб. Балансовая стоимость реализуемых компьютеров 20000 руб.
Дебет счета 08 Кредит счета 91 -20000 руб. – отражена стоимость поступившего основного средства: и реализация компьютеров на ту же сумму в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01;
Дебет счета 19 Кредит счета 91 – 3600 руб. – отражен НДС по поступившему основному средству;
Дебет счета 51 Кредит счета 76 – 3600 руб. – поступила сумма налога на добавленную стоимость за переданные компьютеры;
Дебет счета 91 Кредит счета 68 – 3600 руб. – начислен НДС с суммы оборотов по реализации компьютеров;
Дебет счета 01 Кредит счета 01 – 28000 руб. – списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 – 8000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по реализуемым компьютерам;
Дебет счета 91 Кредит счета 01. – 20000 руб. – списана остаточная стоимость реализованных компьютеров;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 3600 руб. – перечислен НДС продавцу оборудования;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 20000 руб. – приобретенное оборудование передано в эксплуатацию;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 -3600 руб. – НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию основному средству принят к вычету.
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость поступившего оборудования будет такой же – 20000 руб.
Данное имущество обменивается по балансовой стоимости, которая отличается от рыночной не более чем на 20%. Поэтому не только выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовый результат от реализации компьютера равен нулю, но и сумма НДС, исчисленная с оборота по реализации, равна уплаченной поставщику сумме НДС, которая принята к вычету при расчетах с бюджетом.
В ЗАО «НЭСКО» находится на балансе значительное количество объектов основных средств, бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется одним бухгалтером. Затраты по приобретению объектов основных средств, в бухгалтерском учете чаще всего принимаются в том же составе, что и в налоговом учете, т.е. в полном объеме. Как рассказала бухгалтер по учету основных средств, при определении первоначальной стоимости основных средств, случаев расхождения в бухгалтерском и в налоговом учете не возникает.
2.3.2 Учет амортизации основных средств
Все имущество с продолжительным сроком службы, которое участвует в процессе производства продукции, постепенно утрачивает свои первоначальные свойства и физические качества, т.е. подвергается физическому и моральному старению. Таким образом, срок полезного использования любого основного средства ограничен.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», к которому на ЗАО «НЭСКО» открываются субсчета.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств бухгалтер начинает осуществлять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учетной политикой ЗАО «НЭСКО» определен линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете, так как линейный способ, предусмотренный главой 25 НК РФ, полностью аналогичен линейному способу начислению амортизации, предусмотренному п. 19ПБУ 6/01, что позволяет добиться полного соответствия, при одинаковой первоначальной стоимости объектов, данных бухгалтерского и налогового учета.
В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Рассмотрим пример.
Стоимость объекта равна 40000 руб., а срок полезного использования – 4 года, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 10000 руб. Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Дебет счета 44 Кредит счета 02 – 833,33 руб.
На сегодняшний день источником возникновения расхождений данных бухгалтерского и налогового учета в ЗАО «НЭСКО» является наличие на балансе в составе основных средств объектов стоимостью до 10000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2003 г., по которым в бухгалтерском учете продолжает начисляться амортизация. При этом в налоговом учете в составе амортизируемого имущества этих объектов нет, так как их остаточная стоимость была включена в состав расходов при расчете налоговой базы переходного периода, сформированной в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ. Поэтому суммы амортизации, начисленные по таким объектам в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не учитываются.
Образовываться временные разницы, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно больше бухгалтерской. Из-за того, что разница со временем погашается, она получила название временной. Временные разницы образуются, в частности, в результате:
– применения различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
– применения при продаже основных средств различных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов по их продаже;
Если временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенный налоговый актив, который отражается в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах, когда возникают вычитаемые временные разницы, но при условии, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Для обобщения информации по налоговому учету амортизации объектов основных средств в ЗАО «НЭСКО» специально разработан забалансовый счет Н 05.02, на котором собирается вся накопленная амортизация для целей налогообложения.
Также разработаны следующие налоговые регистры:
АИ-01 Суммы амортизации для целей налогообложения;
АИ-02 Ведомость наличия амортизируемого имущества по местам хранения;
АИ-03 Карточка учета амортизируемого имущества для целей налогообложения.
В процессе исследования учета выяснилось, что регистр АИ-03 бухгалтером не применяется, хотя является ведомственным регистром, разработанным «Группа Е4».
2.3.3 Учет ремонта основных средств
В ЗАО «НЭСКО» проводятся все виды ремонтов. Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным. Проведение ремонтов осуществляется согласно плану, составляемому на каждый год. В плане указываются объекты основных средств, подлежащие ремонту, степень сложности ремонта, источники финансирования, сроки выполнения работ.
В учетной политике, ЗАО «НЭСКО» закреплено, что затраты на проведение всех видов ремонтов в бухгалтерском учете включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены, а в налоговом учете расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Ремонты основного оборудования в течение ряда последних лет на предприятии ведутся силами собственного персонала. Подрядные организации, имеющие опыт монтажа оборудования, привлекаются в основном для выполнения работ по окраске грузоподъемных механизмов, ремонту кабельных конструкций, ремонту наружных установок освещения, систем пожарной сигнализации на вспомогательных объектах.
Так как своей площади под административные помещения у ЗАО «НЭСКО» нет, они регулярно арендуются у сторонних организаций.
Рассмотрим самый распространенный случай ремонта в ЗАО «НЭСКО» арендованного помещения под офис.
В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на текущий ремонт используемых в производственной деятельности арендуемых основных средств подлежат включению в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете ЗАО «НЭСКО» затраты отражаются следующим образом:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 – приобретены материальные ценности, которые будут использованы для ремонта офисного помещения;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 – отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы для ремонта офисного помещения;
Дебет счета 44 Кредит счета 10 – списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта офисного помещения собственными силами;
Большая часть договоров аренды заключаются ЗАО «НЭСКО» на условиях ремонта за свой счет. Арендодатель в свою очередь гарантирует не начислять арендной платы за первые два месяца. При таком оформлении договора затраты по текущему ремонту, в бухгалтерском учете арендодателя основных средств не отражаются.