Создается резерв на выплату премиальных и вознаграждения в виде участия в прибылях. Резерв, как совокупность обязательств, создается независимо от того, что отдельные работники могут не выполнить условия премирования, оставить работу в компании раньше установленного срока или по иным причинам утратить право на формирование и участие в прибылях. Если начисленные суммы не выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания соответствующего периода, то относятся к обязательствам по другим долгосрочным вознаграждениям или компенсационным выплатам. Обязательства компании по выплатам премиальных и вознаграждения в виде участия в прибыли начисляются в учете как расходы данного периода, а не как распределение чистой прибыли.
Они рассматриваются как разновидность оплаты труда, связанной с услугами работников для компании, вне их какого-либо отношения к ее капиталу и, следовательно, к распределению прибыли.
Вознаграждения в неденежной форме также начисляются в расходы того отчетного периода, в котором они предоставлялись работникам, занятым в компании в данном отчетном периоде.
Вознаграждение по окончании трудовой деятельности: различие между пенсионным планом с установленными взносами и планом
с установленными выплатами
Вознаграждения, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности, когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией. К ним относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.
Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой области, рассматривает два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.
По пенсионному плану с установленными взносами:
а) юридическое или вмененное обязательство предприятия ограничено суммой, которую оно соглашается выплатить фонду. Таким образом, сумма вознаграждения по окончании трудовой деятельности, получаемая служащим, определяется суммой взносов, сделанных предприятием (и, возможно, также самим служащим) по плану вознаграждений по окончании трудовой деятельности или в страховые компании вместе с начислением процентов, проистекающих от вкладов;
б) как следствие — актуарный риск (покрываемый страховой компанией), означающий, что размер прибыли будет меньше ожидаемого, и инвестиционный риск, означающий, что инвестированные активы будут недостаточны для удовлетворения ожидаемых вознаграждений, возлагаются на служащего.
По пенсионному плану с установленными выплатами:
а) обязательством предприятия является предоставление настоящим и будущим служащим гарантированных вознаграждений;
б) актуарный риск (означающий, что затраты на вознаграждение окажутся больше предполагаемой суммы) и инвестиционный риск будут возлагаться в сущности на предприятие.
Планы, объединяющие несколько работодателей. Предприятие должно классифицировать план, объединяющий несколько работодателей, как пенсионный план с установленными взносами или план с установленными выплатами исходя из сути плана (и учитывая вмененные обязательства, которые выходят за рамки формальных пунктов плана). Если план, объединяющий несколько работодателей, является планом с фиксированной пенсией, предприятие должно:
а) учитывать пропорциональную долю обязательства по фиксированным вознаграждениям, активы пенсионного плана и себестоимость, относящуюся к данному плану, как к любому другому плану с установленными выплатами;
б) раскрывать информацию, требуемую Стандартом для пенсионных планов с установленными взносами.
Если эта информация недоступна в полной мере для учета фиксированных вознаграждений в плане, объединяющем много работодателей, который является планом с установленными выплатами, предприятие должно:
а) учитывать план, как если бы он был пенсионным планом с установленными взносами;
б) раскрывать информацию о том, что этот план является планом с установленными выплатами, а также причину недостатка необходимой информации для того, чтобы предприятие могло учитывать этот план как план с установленными выплатами;
в) в размере, в котором излишек или дефицит плана затрагивает сумму будущих вкладов, раскрывать любую информацию об излишке или дефиците, метод, использованный для определения этого излишка или дефицита, а также последствия, если это возможно, для предприятия.
Государственные пенсионные планы. Предприятие должно учитывать государственный план, так же как и план, объединяющий группы работодателей.
Страхование пенсионных выплат. Предприятие может уплачивать страховые взносы для формирования плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Предприятию следует рассматривать такой план как пенсионный план с установленными взносами, кроме тех случаев, когда предприятие имеет (напрямую или косвенно через план) юридическое или вмененное обязательство по:
а) выплате вознаграждений служащим напрямую в срок;
б) выплате дополнительных взносов, если страховщик не выплачивает все будущие пенсии служащим, вытекающие из их трудовой деятельности в текущем и предыдущих периодах.
Если предприятие сохраняет такого рода юридические или вмененные обязательства, ему следует рассматривать план как план с установленными выплатами.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности:
пенсионные планы с установленными взносами
Признание и расчет. Если служащий работал на предприятии в течение какого-то периода, предприятие должно признать взносы к оплате в обмен на предоставленные услуги по пенсионному плану с установленными взносами:
а) как обязательство после вычета любого уже произведенного взноса. Если размер уже произведенного взноса превышает размер вознаграждения, причитающегося за работу, выполненную до отчетной даты, предприятие должно признать этот излишек как актив (авансовая выплата) соответственно тому размеру, в котором авансирование приведет, например, к снижению будущих выплат или возврату денег;
б) как расход, если только другой МСФО не требует или не разрешает включения взноса в себестоимость актива (например, Стандарт 2 и Стандарт 16). Если взносы по пенсионному плану с установленными взносами не подлежат полной выплате в течение 12 месяцев по окончании периода, во время которого работник выполнял свои служебные обязанности, они должны быть дисконтированы с использованием дисконтной ставки, установленной для обязательств по фиксированным пенсиям.
Раскрытие информации. Предприятие должно раскрывать сумму, признанную как расход по пенсионному плану с установленными взносами.
Вознаграждение по окончании трудовой деятельности:
планы с установленными выплатами
Признание и расчет. Планы с установленными выплатами могут не финансироваться или финансироваться частично либо полностью за счет взносов со стороны предприятия, а также иногда со стороны его служащих в компанию или фонд, который в юридическом отношении никак не связан с отчетным предприятием и из которого выплачиваются вознаграждения служащим. Произведение выплат пенсий, поступающих из фонда, в срок зависит не только от финансового положения и инвестиционной эффективности фонда, но также и от способности (и желания) предприятия компенсировать любую нехватку активов фонда. Поэтому предприятие по существу подвергается актуарному и инвестиционному риску, связанному с данным планом. Следовательно, расход, признанный по плану с установленными выплатами, необязательно будет суммой взноса, предназначенного к выплате за период.
Учет предприятием планов с установленными выплатами состоит из следующих шагов:
а) используя актуарные методы расчетов, следует составить надежную оценку суммы вознаграждений, заработанных служащими в обмен на работу в течение текущего и предыдущих периодов. Для этого предприятие должно установить, какой размер вознаграждений относится на текущий, а какой — на предыдущие периоды, а также оценить (выдвинуть актуарные допущения) демографическую переменную (текучесть кадров и смертность) и финансовую переменную (будущий рост заработных плат и затрат на медицинское обслуживание), которые повлияют на себестоимость вознаграждений;
б) дисконтируя эти выплаты с использованием метода прогнозируемой условной единицы, определить дисконтированную стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг;
в) установить справедливую стоимость любых активов плана
г) установить общую стоимость страховых убытков и страховой прибыли, а также сумму тех страховых убытков и прибыли, которые должны быть признаны;
д) при введении в действие или изменении плана установить итоговую стоимость услуг за прошлые периоды;
е) если план был урезан или исполнен, установить итоговые убытки и прибыль.
Если предприятие располагает более чем одним планом с установленными выплатами, следует применять данную процедуру для каждого существенного плана отдельно.
Учет вмененных обязательств. Предприятие должно учитывать не только свои юридические обязательства согласно формальным условиям плана с установленными выплатами, но также и любые вмененные обязательства, которые явились результатом деятельности предприятия. Сложившаяся практика влечет за собой образование вмененного обязательства, если у предприятия нет другой реальной альтернативы, кроме выплаты вознаграждений. Примером вмененного обязательства может служить ситуация, когда изменения в сложившейся практике предприятия наносят неприемлемый ущерб отношениям работодателя и служащих.
Баланс. Сумма, признанная в качестве обязательства по установленным выплатам (по фиксированным пенсиям), должна представлять собой чистую суммарную величину следующих сумм: