- обработка на станке Н: (23 * 9)+(23 * 27) = 828
- обработка на станке К: (23 * 9)+(23 * 27) = 828
- наладка станков: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
- заказы материалов = ремонт станков = 138
- управление: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
Таблица 17 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и С, руб.
| Показатель | А | С |
| Прямые затраты (на весь объём) - материальные | 161 | 483 |
| - затраты труда производственных рабочих | 16,1 | 48,3 |
| Косвенные затраты: - обработка на станке Н | 1225,44 | 3676,32 |
| - обработка на станке К | 1024,65 | 3073,95 |
| - наладка станков | 1460,04 | 1460,04 |
| - заказы материалов | 649,98 | 649,98 |
| - ремонт станков | 129,72 | 129,72 |
| - управление | 1299,96 | 1299,96 |
| Общие затраты | 5966,89 | 10821,27 |
Себестоимость единицы продукта 259,43 470,49
Производство продукции В и Д
1) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб.
Ставка распределения = 16080 / 644 = 24,96894 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб.
Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб.
Таблица 18 - Себестоимость продуктов В и Д
| Показатель | В | Д |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 7,7 | 23,1 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 17,48 | 52,43 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 25,18 | 75,53 |
| Объём производства, ед. | 230 | 230 |
| Совокупные затраты, руб. | 5791,4 | 17371,9 |
2) Метод АВС
Таблица 19 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя
| Виды деятельности | Затраты всего,руб. | Наименование носителя затрат | Ед.носителя затрат | Затраты на ед. носителя, руб. |
| Обработ. на станке | 4900 | Машино-часы | 82800 | 0,06 |
| Обработ.на станке | 4100 | Машино-часы | 82800 | 0,05 |
| Наладка станков | 2920 | Производств.период | 5520 | 0,53 |
| Заказы материалов | 1300 | Поданные требования | 5520 | 0,23 |
| Ремонт станков | 260 | Количество ремонтов | 5520 | 0,05 |
| Управление | 2600 | Производственный период | 1380 | 1,88 |
Определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- обработка на станке К: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- наладка станков: (230 * 12) + (230 * 12) = 5520
- заказы материалов = ремонт станков = 5520
- управление: (230 * 3) + (230 * 3) = 1380
Таблица 20 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов В и Д, руб.
| Показатель | В | Д |
| Прямые затраты (на весь объём): - материальные | 1610 | 4830 |
| - затраты труда производственных рабочих | 161 | 483 |
| Косвенные затраты: - обработка на станке Н | 1242 | 3726 |
| - обработка на станке К | 1035 | 3105 |
| - наладка станков | 1462,8 | 1462,8 |
| Продолжение табл. 20 | ||
| - заказы материалов | 634,8 | 634,8 |
| - ремонт станков | 138 | 138 |
| - управление | 1297,2 | 1297,2 |
| Общие затраты | 7580,8 | 15676,8 |
| Себестоимость единицы продукта | 32,96 | 68,16 |
Таблица 21 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и С
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| А | 4019,94 | 5789,79 | 1769,85 | 30,6 |
| С | 12060,05 | 10289,97 | 1770,08 | 14,7 |
Таблица 22 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты В и Д
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| В | 4020,4 | 5809,8 | 1789,4 | 30,8 |
| Д | 12058,9 | 10363,8 | 1695,1 | 14,1 |
Если распределить все косвенные затраты на продукты с одинаковым объёмом производства А = С = 23 ед. и В = Д = 230 ед. можно наблюдать, что себестоимость единицы А и С оказалась слишком высокой, т.к. объём их производства низок (т.е. на малое количество продуктов приходятся те же расходы).
Однако если производить только В и Д при тех же косвенных затратах себестоимость единицы этих продуктов практически не меняется, т.е. производство А и С не значительно влияют на затраты предприятия.
Организация учета затрат на производство продукции основана
на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете, всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. Изменения и дополнения, внесенные Правительством Российской Федерации, определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции. Раньше многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью, сейчас нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции.
1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
2. Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ (Омега-Л: высш. шк.), 2002. - 528 с.
3. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 1997.
4. Друри Колин. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2003. - 618 с.
6. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / Под ред. В.А. Белобородовой. — 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 с.
7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.
8. Керимов Б.А. Управленческий учет: Учебник. - М.: Маркетинг, 2001.-268
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
10. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 496с.
11. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учеб. пособие. - М.: УРСС, 1997. - 366 с.
12. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2002. - 176 с.
13. Управленческий учет: Учеб. пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.
14. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. - М.: Финансы и статистика, 1993.-560 с.