После издания распоряжения о производстве удержаний в счет возмещения ущерба при каждом начислении заработной платы или иного дохода может удерживаться сумма, не превышающая 20 % от начисленных сумм за минусом налога на доходы физических лиц. Если такие удержания производятся одновременно с прочими удержаниями по инициативе работодателя, общий размер удержаний по инициативе работодателя не должен превышать 20 % начисленных сумм заработной платы или иного дохода. Если наряду с удержаниями по инициативе работодателя с работника производятся удержания по исполнительным листам, общий размер удержаний не может превышать 50 % начисленного дохода.
2. Налогообложение арендных операций
2.1 Налоговый учет у арендодателя. Учет налога на добавленную стоимость. Налог на имущество. Налог на прибыль
Согласно статье 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость у арендодателя определяется исходя из стоимости оказанных услуг (суммы арендной платы) без налога на добавленную стоимость.
Дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет определяется арендодателем в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения: либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления расчетных документов, либо по мере оплаты покупателем оказанных услуг. В случае если арендодатель не отразил в учетной политике, какой способ определения даты реализации товаров он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, дата реализации определяется «по отгрузке».
У арендодателей, работающих «по отгрузке», датой возникновения облагаемого налога на добавленную стоимость оборота в виде стоимости реализованных услуг будет являться последний день каждого месяца в течение всего срока договора аренды. А у тех арендодателей, которые определяют выручку для целей налогообложения «по оплате», облагаемый налог на добавленную стоимость оборот будет возникать только по мере поступления денежных средств.
Если у арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то вместо счета 90 «Продажи» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендатором арендной платы. В этом случае операции по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 ст. 146 НК РФ как операции по реализации услуг, у организации при получении предоплаты за аренду возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость с суммы полученной предоплаты (Приложение 1).
Согласно статье 168 НК РФ арендодатель составляет счет – фактуру на сумму арендной платы с выделением налога на добавленную стоимость в двух экземплярах. Первый из них представляется в книге продаж арендодателя. Порядок составления счетов – фактур, ведения журналов учета счетов – фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.
При реализации на территории РФ услуг по представлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества.
Для того чтобы арендатор имущества являлся налоговым агентом и уплачивал в бюджет соответствующую сумму налог на добавленную стоимость, необходимо одновременно выполнение двух условий:
1) имущество, которое предоставляется арендатору, обязательно должно быть либо федеральным, либо имуществом субъектов РФ, либо муниципальным имуществом;
2) арендодателем этого имущества в договоре должен быть либо орган государственной власти и управления, либо орган местного самоуправления (обычно такими органами являются комитеты по управлению государственным имуществом (КУГИ)).
Если хотя бы одно из этих двух условий не выполняется, то арендатор перечисляет арендодателю арендную плату вместе с налогом на добавленную стоимость, который арендодатель уплачивает в бюджет в общеустановленном порядке.
Итак, объектом обложения на территории Российской Федерации признается налог на добавленную стоимость. Обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет определяется арендодателем в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.
Арендодатель при передаче имущества в аренду в общем случае не списывает его со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету 01 «Основные средства» (исключение – договор аренды предприятия и договор финансовой аренды).
Стоимость имущества, числящегося у арендодателя на счете 01 «Основные средства», входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Следовательно, плательщиком налога на имущество по основным средствам, переданным в аренду, будет выступать арендодатель. Таким образом, организации – арендодателю при установлении размера арендной платы целесообразно учесть в ее сумме размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество 1.
В этой связи необходимо заметить, что в соответствии со статьей 614 ГК РФ размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон.
Поэтому, несмотря на то, что возмещение арендатором суммы налога на имущество действующим законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и получить от сдачи имущества в аренду прибыль.
Согласно ст. 381 НК РФ от налога освобождаются балансовая стоимость объектов жилищно – коммунальной и социально – культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
В случае сдачи объекта социально – культурной сферы (либо его отдельной части) в аренду и использования его арендатором по прямому назначению арендодателя имеет право на применение указанной льготы.
Если же объект социально – культурной сферы, сданный в аренду, используется арендатором на иные цели, арендодатель теряет право на указанную выше льготу. В этом случае арендодатель обязан обеспечить раздельный учет имущества, используемого по целевому назначению, и имущества, используемого в иных целях.
Для целей исчисления налога на прибыль, доходы арендодателя от сдачи имущества в аренду (за минусом НДС) включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 4 статьи 250 НК РФ или выручки от реализации. Это зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду предметом деятельности организации – арендодателя.
Арендодатель, применяющий для налогообложения кассовый метод учета доходов и расходов, доходы от сдачи имущества в аренду включает в состав доходов того отчетного периода, в котором фактически получает эти доходы от арендатора.
Кроме того, в состав доходов у арендодателей, применяющий кассовый метод учета доходов и расходов, включаются и авансовые платежи в счет оплаты услуг по сдаче имущества в аренду.
Расходы арендодателей, связанные с содержанием переданного по договору аренды имущества, признаются только после их фактической оплаты. Следует иметь в виду, что в состав расходов у арендодателей включается амортизация только полностью оплаченного арендодателем амортизируемого имущества, которое он сдает в аренду (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если арендодатель применяет для целей налогообложения метод начисления, то дата получения дохода зависит от того, являются доходы от сдачи имущества в аренду доходами от реализации или внереализационными доходами.
Если аренда является предметом деятельности организации – арендодателя, применяющей метод начисления, и доходы от сдачи имущества в аренду, являются доходами от реализации, то датой получение таких доходов будет признаваться день фактического оказания услуги. При сдаче имущества в аренду, днем фактического оказания услуги следует считать последний день каждого месяца. Таким образом, доходы от сдачи имущества в аренду будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в последний день каждого месяца в течение всего срока аренды.
Таким образом, доходы от сдачи имущества в аренду будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в последний день каждого месяца в течение срока аренды.
Если аренда не является предметом деятельности организации – арендодателя, применяющий метод начисления, то доходы от аренды включаются в состав внереализационных доходов того отчетного периода, в котором в соответствии с условиями договора аренды должны осуществляться расчеты. Датой получения внереализационного дохода от сдачи имущества в аренду является дата расчетов в соответствии с условиями договора либо последний рабочий день отчетного периода 1.
Датой получения внереализационного дохода от сдачи имущества в аренду является дата расчетов в соответствии с условиями договора либо последний рабочий день отчетного (налогового) периода.