Риск не выявления непосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные аудитором оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка свойственного риска влияет на характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые используются аудитором с целью уменьшения вероятности не выявления ошибок и перекручиваний, и доводят риск аудита до необходимого уровня. Некоторый риск не выявления ошибок существует всегда, даже когда аудитор проверит 100 % остатков по счетам или все виды операций, потому что большая часть аудиторских доказательств имеет скорее заверяющий (аргументационный), чем подытоживающий характер. После учета сделанных оценок аудитор планирует характер независимых процедур проверки, сроки проведения независимых процедур, объем независимых процедур [19].
Существует взаимосвязь между риском не выявления ошибок и комбинированным свойственным риском и риском несоответствия внутреннего контроля. Соответственно можно сделать вывод, что такой риск будет достаточно высок (в пределах 0,6), потому как комбинированный свойственный риск и риск несоответствия внутреннего контроля равен 0,4.
Оценка аудитором размера составляющих частей аудиторского риска может изменяться в течении проведения аудита, потому что при исполнении независимых процедур проверки к сведению аудитора может дойти информация, которая значительно отличается от перврначальной. В таких случаях аудитору необходимо поменять запланированные независимые процедуры проверки, исходя из переоценки свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля.
5.3 Общий план и программа аудита
Согласно требованиям Национального норматива аудита № 9 «Планирование аудита» [16] планирование аудита должно оформляться документально и предполагает составление общего плана и программы аудита. Планирование аудиторской деятельности совершается с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточения внимания аудитора на самых важных направлениях аудита, и определения проблем, которые следует проверить более тщательно. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, ответственности и обязанностей аудиторов [22].
Во время разработки общего плана аудитор совершает анализ следующих вопросов:
- понимание аудитором бизнеса клиента: главных факторов, которые влияют на деятельность предприятия; важных характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства, финансового состояния, а также порядка его отчетности; распределению обязанностей между руководством предприятия.
- понимание учета и системы внутреннего контроля:
методологии и принципов бухгалтерского учета, которые использовались бухгалтерией ООО «Topsol»; знание аудитора вопросов бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
- определение рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля ООО «Topsol», то есть ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оценка размера собственного аудиторского риска не выявления существенных ошибок и определения на основании этого важных направлений аудита;
- виды, время и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита; влияние информационных технологий на процесс аудита.
Форма общего плана аудита представлена в приложениях к Национальному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита». Для ООО «Topsol» разработанный общий план аудита представлен в таблице 5.2:
Таблица 5.2 – Общий план аудита внешнеэкономической деятельности
| Организация, которая проверяется | ООО «Topsol» | |||
| Период аудита | 01.01.2005-31.12.2006 | |||
| Руководитель аудиторской проверки | Изначенко Д.В. | |||
| Состав аудиторской группы | Костенко Д.А., Вилинская Н.И. | |||
| № | Запланированные виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Аудит покупки-продажи иностранной валюты | 02.04.07-06.04.07 | Костенко Д.А. | |
| 2 | Аудит балансовой стоимости иностранной валюты | 09.04.07-13.04.07 | Костенко Д.А. | |
| 3 | Аудит расчетов с иностранными покупателями | 02.04.07-06.04.07 | Вилинская Н.И. | |
| 4 | Аудит расчетов с иностранными поставщиками | 09.04.07-13.04.07 | Вилинская Н.И. | |
| Руководитель аудиторской фирмы Мартынюк К.Я. Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В. | ||||
В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита [21].
Аудиторские процедуры – это совокупность соответствующих действий аудитора касательно проверки финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности. Аудитор сначала собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, определяет уставные документы, выявляет отклонение состояния деятельности предприяти от того, которое предусмотрено уставными документами. Так он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета, их соответсвие требованиям, которые к ним выставляются. Потом анализу полагаются записи в Главной книге, в частности, сомнительные записи, данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами [22].
В общем виде аудиторские процедуры могут быть классифицированы таким образом:
- понимание бизнеса, его организации, отрасли, в которой совершается деятельность предприятия;
- изучение и анализ информации о деятельности предприятия в целом;
- изучение форм и методов учета, оценка влияния законодательных изменений на состояние учетно-аналитического процесса;
- определение состояния объекта в натуральном, стоимостном выражении;
- контроль процесса отображения некоторых операций в учете (первичные документы, аналитические, синтетические и отчетные документы);
- рассмотрение вопросов предыдущих годов;
- рассмотрение отчетов руководства предприятия и промежуточных отчетов.
Аудиторская программа помогает руководить исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскую программу включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. Форма программы аудита, представленная в приложениях к Национальному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита» [16] для аудита внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» представлена в таблице 5.3:
Таблица 5.3 – Программа аудита внешнеэкономической деятельности
| Организация, которая проверяется | ООО «Topsol» | |||||
| Период аудита | 01.01.2005-31.12.2006 | |||||
| Руководитель аудиторской проверки | Изначенко Д.В. | |||||
| Состав аудиторской группы | Костенко Д.А., Вилинская Н.И. | |||||
| № | Направ-ление аудита | Документы | Аудиторские процедуры | Период прове-дения проверки | Исполнитель | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1 | Аудит покупки-продажи иностран-ной валюты | Банковские документы по расчет-ным и валютным счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 311, 312, 333 | Проверка наличия банковских документов по расчетным и валютным счетам; перерасчет сумм, отображен-ных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета; установление своевременности отображения операций в бухгалтер-ском учете; проверка правильности определения суммы услуг банка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода, точного расчета балансовой стоимости валюты | 02.04.07-06.04.07 | Костенко Д.А. | |
| 2 | Аудит балан-совой стоимости иностран-ной валюты | Банковская выписка с официаль-ным курсом НБУ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 632, 714, 945 | Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчет-ного налогового периода. Убедиться в правильности примененного для совершения перерасчета официаль-ного курса НБУ. Проверить пра-вильность определения источника финансирования полученных результатов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы); своевременности и полноты отобра-жения в учете перерасчета балансо-вой стоимости валютных ценностей | 09.04.07-13.04.07 | Костенко Д.А. | |
Продолжение таблицы 5.3