Рассмотрим содержание каждой из этих операций у организации и у банка.
Учет банком векселей состоит в том, что организация-векселедержатель продает (передает) векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банку) за долгосрочную оплату векселя.
Данная операция условно является кредитованием, так как банк покупает вексель, однако в силу того, что обязанность платежа по векселю должна возникнуть в будущем, момент возникновения права банка на вексель наступит лишь после того, как возникнет право на получение непосредственно организацией с должника денежных средств, являющихся предметом векселя (статья 826 Гражданского кодекса РФ).
В связи с этим векселедержатель, являясь ответственным перед банком за действенность денежного требования, отражает в своем бухгалтерском учете данную операцию до наступления платежа как кредитную операцию.
Кредит открывается по заявке организации. Векселя предъявляются организацией в банк для получения денежных средств (кредита) при реестре, форма бланка которого устанавливается банком. На векселях, внесенных в реестр, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) на имя предъявителя.
Перед бланковой надписью оставляется достаточно места, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на имя банка, превратив таким образом бланковую надпись клиента в именную.
Представленные организацией в банк векселя проверяются с точки зрения их экономической и юридической надежности (наличие всех обязательных реквизитов, полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также подлинность этих подписей).
К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных - коммерческих - сделках. Не принимаются к учету векселя, выданные юридическими и физическими лицами, допустившими свои векселя до протеста.
По векселям с платежом не в месте учета взимаются также почтовые расходы банка ("порто") и комиссия иногородним банкам за инкассирование иногородних векселей ("дамно").
Банк ведет учет платежей по срокам поступления денежных средств. Если принимается платеж по векселю до срока, то плательщику возвращаются проценты за время, оставшееся до срока (обычно не менее чем за 7-10 дней), по ставке процентов банка, взимаемым по текущим счетам.
В случае оплаты векселя в банке после наступления срока платежа банк делает предварительный расчет причитающихся ему за просрочку пени и процентов в размере, согласно Положению о векселях, а также расходов по протесту, если он уже совершен. Пени и проценты уплачиваются плательщиком банку сверх вексельной суммы. После этого вексель выдается банком плательщику.
В бухгалтерском учете у организации-векселедержателя должны быть сделаны следующие записи:
а) — на сумму векселя
Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт"
Кредит счета 62 субсчет "Векселя полученные" ;
При этом счета учета расчетов с дебиторами и банком до их завершения не закрываются. Одновременно делается запись на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”;
б) — на поступившие средства за минусом дисконта, а также других расходов банка - "порто", "дамно"
Дебет 51 (52) “Расчетный счет”
Кредит 66 (67) субсчет "Кредит, полученный под вексель";
— на сумму дисконта, включая другие расходы банка
Дебет 91 " Прочие доходы и расходы ".
Кредит 66 (67) “Кредиты банков” субсчет "Кредит, полученный под вексель".
Если по истечении срока платежа по векселю от банка не поступает опротестованный вексель (или поступает извещение банка об оплате векселя), организация-векселедержатель должна закрывать расчеты.
При этом делается запись:
Дебет 66 (67) субсчет "Кредит полученный под вексель"
Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт";
Одновременно закрывается задолженность на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”.
При аудировании налогообложения следует знать, что сумма дисконта, уплаченная организацией банку и учтенная в составе внереализационных расходов на счете 91 " Прочие доходы и расходы ", в расчет не принимается как не предусмотренная в составе расходов, относимых на финансовые результаты, согласно Положению о составе затрат.
Аудитор должен проверить правильность отражения вексельных операций с банком в бухгалтерском учете организации-векселедержателя. Должны быть сделаны следующие записи:
— в сумме, поступившей от банка
Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо"
Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"
Дебет 51 “Расчетный счет”
Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо";
— на сумму расходов банка: комиссия, почтовые расходы, расходы по протесту
Дебет 91 " Прочие доходы и расходы "
Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо";
Для банка данная сделка с векселедержателем - поручение получить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и передать его владельцу.
Расходы организаций по уплате услуг банка по инкассированию векселей для целей налогообложения принимаются к зачету в порядке, изложенном выше по учету (дисконтированию) векселей.
Банком может быть предоставлена организации банковская гарантия платежа по векселю (аваль) в сумме номинала векселя в случае индоссирования банком векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии банком на себя прочих вексельных обязательств.
Организация — получатель денежных средств под банковскую гарантию уплачивает банку вознаграждение, которое относится за счет собственных средств организации.
Организация выдавшая вексель (векселедатель) за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитывает их на счёте 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками'' или на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''.
При проведении аудиторской проверки необходимо рассмотреть отражение в учёте операций при выдаче простого товарного векселя.
Например: предприятие осуществляющее оптовую торговлю получило и оприходовало товарно-материальных ценностей на сумму 10 тыс. руб., НДС по поступившим товарно-материальным ценностям 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность, отражённая на счёте 60, составляет 12 тыс. руб. В оплату поступивших ценностей, предприятием был дан вексель на сумму 13 тыс. руб. В бухгалтерском учёте данная хозяйственная ситуация будет отражена следующими записями.
Стоимость поступившего товара без НДС на сумму 10 тыс. руб.
Дебет счёта 41''Товары''
Кредит счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
НДС по поступившему товару на сумму 2 тыс. куб.
Дебет счёта 19 ''Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям''
Кредит счёта 60/1
Дебет счёта 60/1
Кредит счёта 60/3
субсчёт ''Векселя выданные''
Векселедатель, сумму причитающихся к уплате процентов по векселю за полученные товары, должен отражать по дебету счетов производственных запасов в корреспонденции с кредитом счёта 60 субсчёт ''Векселя выданные''
Дебет счёта 41 ''Товары''
Кредит счёта 60/3
субсчёт ''Векселя выданные''
Проценты по векселю представляют собой разницу между кредиторской задолженностью за поставленные товары и суммой, на которую выписан вексель.
Таким образом, на кредите счёта 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' должна числиться сумма 13 тыс. руб.
Аудитор должен обратить внимание на порядок возмещения из бюджета суммы НДС.
В соответствии со статьёй 815 ГК РФ форма расчётов за приобретённые товары может быть любой, в том числе с использованием векселей – долговых бумаг, обуславливающих обязательство векселедателей, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить предъявителю векселя, при поступлении указанного в векселе срока, определённую денежную сумму.
В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25.01.2000 №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость. Следовательно, принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств.
Сумма НДС причитающаяся векселедержателю, должна приниматься к возмещению векселедателем при наличии следующих условий:
-товары поступили (приняты к учету),
-товары приобретены для производства (продажи) товаров, облагаемых НДС,
-поступившие товары подлежат отнесению на издержки производства и обращения,
-сумма НДС указана в счет - фактуре,
-сумма налога фактически уплачена поставщику.
При этом согласно ст.172 главы 21 части второй НК РФ порядок возмещения сумм “входного” НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным в письме от 03.02.2000 №ВГ-6-03/99@.
В частности, покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, имеет право на возмещение сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю.
Сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям – 2 тыс. руб.
Дебет счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''