Необходимо обратить внимание на то, что сумма НДС, относимая на возмещение бюджетом, не определяется расчётным путём от вексельной суммы, а принимается та, которая выделена отдельной строкой в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах и др.), подтверждающих стоимость приобретаемого товара.
При расчёте простыми товарными векселями за выполненные работы и оказанные услуги, организация выдавшая вексель, учитывает его на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''. Причитающиеся к уплате проценты по векселю за выполненные работы, оказанные услуги, в момент выдачи векселя отражается на счетах учёта затрат на производство.
При расчётах за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предприятия и организации могут выдать переводной вексель.
Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику, уплатить определённую сумму денег, в определённый срок и в определённом месте, получателю или его приказу.
Главное отличие переводного векселя от простого заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.
Выдать (трассировать) переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему.
Следовательно, выдать переводной вексель на другого возможно лишь в том случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность.
При проведении проверки следует обратить внимание на то, что всякое изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.
Если плательщик, который оставил на переводном векселе надпись об акцепте, зачеркнул таковую до возвращения векселя, то считается, что в акцепте было отказано.
Для проверки правильности отражения операций с переводными векселями рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче переводного векселя за поставленные сырье и материалы.
Например, предприятие А получило и оприходовало от предприятия Б материалы на сумму 10 тыс. руб. Сумма НДС по полученным материалам составляет 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность предприятия А перед предприятием Б составляет 12 тыс. руб. В свою очередь предприятие А отгрузило продукцию предприятию В согласно расчетным документам на сумму 11 тыс. руб., сумма НДС по отгруженной продукции составляет 2тыс.200р. Предприятие А выдало предприятию Б переводной вексель на сумму 13 тыс.200. руб., плательщиком по которому является предприятие В.
1 Стоимость поступивших материалов на сумму 10 тыс. руб.
Дебет счёта 10 '' Материалы''
Кредит счёта 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
2 НДС по поступившим материалам на сумму 2 тыс. руб.
Дебет счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''
Кредит счёта 60 '' Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
3 Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''
Сумма 13 тыс. 200 руб.
По мере предъявления покупателям расчётных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги по кредиту счёта 90 ''Реализация продукции'' и дебету счёта 62 '' Расчёты с покупателями и заказчиками'' должны отражаться суммы согласно расчётным документам.
4 НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции 2 тыс. 200 руб.
Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''
Кредит счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
5 Стоимость полученных материалов вместе с НДС, на которые выдан вексель 12 тыс. руб.
Дебет счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
Кредит счёта 60/3
субсчёт ''Векселя выданные''
6 Проценты по векселю за полученные материалы 1 тыс. 200 руб.
Дебет счёта 10 ''Материалы''
Кредит счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
субсчёт ''Векселя выданные''
На счёте 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' числится сумма выданного переводного векселя на сумму 13 тыс.. 200 руб.
Предприятие А выдало переводной вексель в котором:
векселедатель – предприятие А
векселедержатель – предприятие Б
плательщик – предприятие В.
7 На сумму выданного векселя 13 тыс. 200.р.
Дебет счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
субсчёт ''Векселя выданные''
Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
8 НДС по полученным материалам относится на возмещение бюджетом на сумму 2 тыс. руб.
Дебет счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''
9 НДС за отгруженную продукцию, по которой выдан переводной вексель, относится на расчёты с бюджетом по НДС - 2 тыс. 200 руб.
Дебет счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
Кредит счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Если переводной вексель не был акцептован и оплачен, векселедержатель совершает протест по векселю.
Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение.
Векселедержатель для совершения протеста должен предъявить неоплаченный вексель в нотариальную контору по месту нахождения плательщика.
Действующее законодательство предусматривает предъявление векселей в нотариальные конторы для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня.
Нотариальная контора, в день принятия векселя к протесту, предъявляет плательщику требование о платеже или акцепте векселя.
Если после этого последует платеж, нотариальная контора, не произведя протеста, возвращает вексель плательщику с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся сумм. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедержателю без протеста.
Если на требование произвести акцепт или платеж векселя плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт по установленной форме о протесте в неплатеже или неакцепте, одновременно он делает запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или неакцепте на самом векселе.
Если протест совершен своевременно, то наступают следующие последствия:
1) органы суда вправе выдать судебные решения по искам, основанным на опротестованных векселях;
2) наступает ответственность по простому векселю -надписателей, а по переводному векселю - надписателей и векселедателя;
3) векселедержатель, неся определенные издержки, вызванные совершением протеста векселя и неполучением платежа по нему, вправе требовать с обязанных лиц большую сумму, чем указано в векселе. Согласно "Положения о переводном и простом векселе" величина обратного требования векселедержателя включает в себя следующее:
1. Неуплаченная вексельная сумма.
2. 6% годовых, начиная со дня срока платежа по векселю по день удовлетворения.
3. Пеня в размере 3% годовых, считая со дня срока платежа по день действительного получения векселедержателем от кого-либо из обязанных лиц требуемых денег.
4. Издержки, связанные с протестом.
Из этих правил видно, что чем позже произойдет выкуп опротестованного векселя, тем больше сумма требования по нему.
В соответствии с пунктом 6 письма Минфина РФ № 62 от 16 июля 1996 года, сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счёта 99 ''Прибыли и убытки'' и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учёта денежных средств.
Выкупив опротестованный вексель, векселедатель переводного векселя становится кредитором плательщика. По дебету счета 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” должна числится задолженность плательщика перед векселедателем переводного векселя.
Коммерческие банки широко используют в своих операциях векселя. В частности они осуществляют покупку (учет, дисконтирование) товарных векселей. Поэтому при раскрытии темы “аудит вексельного обращения” рассмотрена схема учета и налогообложения операций по продаже товарных векселей банкам. Покупка товарных векселей банками, как правило, осуществляется ниже номинала.
Предприятие А получило за отгруженную продукцию вексель от предприятия Б на сумму 13 тыс.руб. Стоимость отгруженной продукции в оплату которой получен вексель, по расчетным документам 10тыс.руб., НДС - 2 тыс.руб. Вексель был реализован коммерческому банку по цене 12 тыс.руб. При получении векселя в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.
1 Стоимость отгруженной продукции вместе с НДС – 12 тыс. руб.
Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''
2 НДС по отгруженной продукции 2 тыс. руб.
Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''
Кредит счёта 76 ''расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
3 На сумму отгруженной продукции вместе с НДС (12 тыс. руб.)
Дебет счёта 62/3 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
субсчёт ''Векселя полученные''
Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
4 Один тыс.руб. на разницу между вексельной суммой и стоимостью отгруженной продукции вместе с НДС
Дебет счёта 62/3
субсчёт ''Векселя полученные''