Записи в бухучете по операциям с валютой должны отражаться на счетах бухучета в валюте Республики Казахстан на дату совершения операции.
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к валюте Республики Казахстан представляет собой выраженную в тенге цену других национальных или международных валют.
Курсовые разницы возникают:
а) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
ТОО «TS Market» приобрело материалов на 225 786 рублей по рыночному курсу 4,68 тенге за 1 рубль на день выписки грузовой таможенной декларации .
В учете необходимо сделать соответствующие бухгалтерские записи (таблица 6).
Оплата произведена через 1 день, когда курс рубля составил 4,67 тенге за 1рубль.
Возникла положительная курсовая разница (кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком – 1056678,48 тенге, вследствие изменения курса реально уплачено 1054420,62 тенге).
Таблица 13 - Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «TS Market»
| № | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1 | Иностранной фирмой были оказаны услуги по ремонту автотранспорта (225786x4,68) | 934 | 671.2 | 1056678,48 |
| 2 | Была произведена оплата за услуги (225786х4,67) | 671.2 | 431 | 1054420,62 |
| 3 | Возникла положительная курсовая разница (105667,48-1054420,62) | 671.2 | 752 | 2257,86 |
б) по экспортным операциям между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств;
Реализованы товары иностранному покупателю за 118254,04 рублей по курсу 4,66 тенге за 1рубль на дату выписки счет фактуры и накладной.
В учете необходимо сделать соответствующие бухгалтерские записи (таблица 7).
Оплата произведена через 6 дней. На день зачисления средств на валютный счет курс за 1 рубль составил 4,63 тенге.
Возникла отрицательная курсовая разница (дебиторская задолженность иностранного покупателя – 551063,83 тенге, вследствие изменения курса реально поступило на счет субъекта 547516,21 тенге).
Таблица 14 - Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «TS Market»
| № | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1 | Выставлен счет поставщику на договорную стоимость отгруженной продукции (118254,04х4,66) | 301.2 | 701 | 551063,83 |
| 2 | Произведена оплата покупателем (118254,04х4,63) | 431 | 301.2 | 547516,21 |
| 3 | Отрицательная курсовая разница (551063,83-547516,21) | 844 | 301.2 | 3547,62 |
Согласно типовому плану счетов синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе» , который включает в себя счета:
451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».
Основание для записи операций на счетах 451,452 являются кассовые отчеты (Приложение З).
На счетах 451,452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу, по кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы (таблица 8).
Первичные документы по движению денежных средств в кассе из кассовой книги разносятся в журнал-ордер и ведомость по счету 451 , а затем в главную книгу.
В ТОО «TS Market» движение кассовых операций производится в иностранной валюте – в российских рублях.
Кассовые операции с иностранной валютой могут производиться только в разрешенных законодательством случаях. Учет наличной иностранной валюты производится на счетах 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Таблица 15- Журнал хозяйственных операций по движению наличных денежных средств в ТОО «TS Market»
| № | Содержание хозяйственной операций | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1 | Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке | 451 | 441 | 456900 |
| 2 | Поступление денежных средств в кассу от покупателей | 451 | 301 | 236500 |
| 3 | Реализация продукции за наличный расчет (выручка) | 451 | 701 | 80000 |
| 4 | Денежные средства числящиеся в пути, поступили в кассу | 451 | 411 | 35800 |
| 5 | Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм | 451 | 333 | 1000 |
| 6 | Оприходованы денежные средства (излишки), выявленные в ходе инвентаризации | 451 | 727 | 503 |
| 7 | Приобретены основные средства за наличный расчет | 121-126 | 451 | 256000 |
| 8 | Сдана выручка на текущий счет в банке из кассы | 441 | 451 | 560000 |
| 9 | Выплачена зарплата из кассы | 681 | 451 | 615000 |
| 10 | Оплата счетов поставщикам за наличный расчет | 671 | 451 | 68000 |
| 11 | Выданы денежные средства из кассы в подотчет | 333 | 451 | 30000 |
| 12 | Сдана выручка в банк через инкассаторов | 411 | 451 | 456000 |
При учете денежных средств в рублях кассир ТОО «TS MARKET» ведет отдельную кассовую книгу, где совершенные операции отражаются в рублях.
Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК, пересчитанной по рыночному курсу (в соответствии с котировками валют фондовой биржи на 11 часов алматинского времени) или курсу, установленному Национальным Банком РК (по валютам, не участвующим в торгах на фондовом рынке на 15 часов алматинского времени) на дату совершения операции.
Операции по поступлению валютных средств отражаются в учете бухгалтерскими проводками (таблица 9).
Таблица 16 Журнал хозяйственных операций по учету наличных денежных средств в иностранной валюте в ТОО «TS Market»
| № | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1 | Поступление наличной иностранной валюты с валютного счета в банке | 452 | 431 | 256300 |
| 2 | Возврат неиспользованной подотчетной суммы | 452 | 333.2 | 9000 |
| 3 | Выдано в подотчет на командировочные расходы | 333 | 452 | 30000 |
С ростом организации неизбежно возникает проблема сохранности имущества организации. Лицом, которое способно в полной мере охватить и понять систему внутреннего контроля, является главный бухгалтер.
Но специфика его работы позволяет установить слабые места в защите активов организации. Ясно, что система контроля должна начинаться в бухгалтерии.
Для этого должны использоваться различные способы внутреннего контроля. Это система бухгалтерского учета, периодические инвентаризации, физическая защита активов (оборудованные и охраняемые места хранения товаров и денег), материальная ответственность должностных лиц, пропускная система в места хранения товаров и материалов, складской учет.
В первую очередь следует обратить внимание на систему учета, действующую на предприятии. При организации бухгалтерского учета в организации следует определиться с учетной политикой, представляющей собой главную составную системы учета. В целом бухучет сам по себе осуществляет контрольную функцию, заключающуюся в так называемой двойной записи.
Соответственно к работникам бухгалтерии необходимо предъявлять требования не только по ведению порученных участков учета, но и по анализу показателей, с которыми им приходится работать.
Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операций, - накладной, платежного поручения, счета, акта и т. п.
Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования организации, предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи. Перечисленные условия составления документов обеспечивают внутренний контроль в организации за соответствием существа произведенной операции, указанной в учетной документации.
Качественная система документирования и учета должна строиться на принципах составления документов в момент совершения операции или сразу после этого. Чем больше времени, тем больше вероятность возникновения погрешности в случае несвоевременно го оформления документа.
Документы должны быть доступны для понимания, унифицированы, иметь продуманную структуру.
Осуществление независимых проверок заключается в проведении внутрихозяйственных проверок и контроля.
Потребность в таких проверках очевидна, так как их отсутствие может повлиять на выполнение обязательств работниками при осуществлении необходимых процедур или умышленном их невыполнении.
Для примера можно привести внезапные проверки кассовой наличности. Кроме того, в понятие осуществления независимых проверок входит и взаимное сличение бухгалтерских записей между связанными однотипными операциями сотрудниками. Например, работник, занимающийся банковскими операциями, может сличить оприходование наличности, полученной в банке, с работником, занимающимся кассовыми операциями.