Таблица 3.2.
Схема бухгалтерских проводок по учету товарообменных операций
| Проводка | Сумма, тыс.руб | По старому плану счетов | По новому плану счетов | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Реализация отгруженной продукции | 110 | 62 | 46 | 62 | 90/1 |
| НДС по отгруженной продукции | 10 | 46 | 68 | 90/3 | 68 |
| Оприходование продукции, полученной по обмену | 100 | 10 | 60 | 10 | 60 |
| НДС по оприходованной продукции | 10 | 19 | 60 | 19 | 60 |
| Отражение товарообменных операций | 110 | 60 | 62 | 60 | 62 |
| НДС по оприходованной продукции относится на возмещение бюджетом | 10 | 68 | 19 | 68 | 19 |
Корректировка выручки в налоговом учете производится без бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете выручка отражается кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (90 «Продажи»).
В налоговом учете выручка отражается по строке 3 Налоговой декларации по НДС.
Формирование финансового результата от реализации зависит от себестоимости реализованной продукции. Наряду с корректировкой выручки от продажи продукции, работ, услуг, корректируется и себестоимость проданной продукции, работ, услуг.
В налоговом учете произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов. Корректировка производится не учетными записями, а в расчете фактического налога на прибыль.
Рассмотрим состав и учет затрат, включаемых в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете.
По статье «Материальные затраты» в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20 (25,26), 44 и кредиту счета 10 в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами. В налоговом учете корректировка по данной статье не производится.
Статья «Затраты на оплату труда». В бухгалтерском учете расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 20, 25, 26 и кредиту счета 70.
Отчисления на социальные нужды. В бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (26), 44 и кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений во внебюджетные социальные фонды по выплатам, относимым на себестоимость продукции.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов в налоговом учете производится корректировка на сумму отчислений во внебюджетные социальные фонды на сумму командировочных расходов сверх установленных норм, источником выплат которых является себестоимость, и на компенсационные выплаты сверх установленных норм за использование личных автомобилей для служебных целей.
По статье «Амортизационные отчисления» включаются начисленные амортизационные отчисления по стандартным нормам, пониженным нормам, с ускоренным коэффициентом.
Таблица 3.3.
Схема бухгалтерских проводок по учету начисленных амортизационных отчислений
Проводка | Сумма, тыс. руб. | По старому плану счетов | По новому плану счетов | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| По основным средствам производственного назначения | 700 | 20,23,25, 26 | 02 | 20,23,25 26 | 02 |
| По основным фондам непроизводственного назначения | 200 | 88/2 | 02 | 84 | 02 |
| По основным фондам, переданным в аренду | 100 | 80 | 02 | 99 | 02 |
В данном случае в учете организации есть ошибка: Суммы начисленных амортизационных отчислений вместо счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 02.
В налоговом учете корректировка по данной статье затрат производится в случае нецелевого использования амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.
Как уже отмечалось, ряд затрат отражается в бухгалтерском учете в суммах фактических расходов при наличии подтверждающих документов. В налоговом учете эти затраты корректируются на сумму превышения установленных норм и нормативов.
К таким затратам относятся:
I. Проценты за банковский кредит.
Согласно подпункту «с» пункта 2 «Положения о составе затрат», затраты на оплату процентов по кредитам банка (за исключением ссуд, полученных на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставляемых поставщиками или производителями работ, относятся на себестоимость без каких-либо ограничений, включая оплаченные проценты по просроченным ссудам.
Таблица 3.4.
Схема бухгалтерских проводок по учету затрат на оплату процентов за пользование ссудой банка
| № п/п | Проводка | Сумма, тыс.руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств до ввода объекта в эксплуатацию | 1000 | 08 | 76 |
| 2. | Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств после ввода объекта в эксплуатацию | 500 | 88 (84) | 76 |
| 3. | Процент по кредитам банка на другие цели | 100 | 80 (91) | 76 |
В налоговом учете затраты на оплату процентов корректируются:
* по кредитам, полученным в рублях в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;
* по кредитам, полученным в иностранной валюте в пределах 15%;
* по расходам на оплату процентов по просроченным ссудам;
* по кредитам, полученным от предприятий, не являющихся поставщиками и не имеющих лицензии на осуществление банковских операций.
II. Представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку кадров.
В бухгалтерском учете фактические затраты по данным видам расходов отражаются в учете по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 76. В налоговом учете данные виды расходов корректируются в пределах норм, установленных письмом Минфина РФ № 56 от 29 апреля 1994 г.
III. Командировочные расходы. В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов отражаются следующими записями.
Таблица 3.5.
Схема бухгалтерских проводок по учету командировочных расходов
| Проводка | Сумма, тыс. руб | Дебет | Кредит |
В пределах установленных норм | 100 | 26 | 71 |
| Сверх установленных норм | 50 | 26 | 71 |
| Отчисления во внебюджетные социальные фонды на командировочные расходы сверх установленных норм, отнесенные на себестоимость | 25 | 26 | 69 |
IV. Компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок. В бухгалтерском учете компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях отражаются следующими записями.
Таблица 3.6.
Схема бухгалтерских проводок по учету компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях
| № п/п | Проводка | Сумма, тыс.руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях в пределах установленных лимитов | 500 | 26 | 70 |
| 2. | Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей сверх установленных норм | 100 | 26 | 70 |
| 3. | Отчисления во внебюджетные социальные фонды на компенсационные выплаты сверх установленных норм | 12 | 26 | 69 |
V. Затраты на содержание служебных автомобилей.
Учитываются в суммах фактически произведенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, так как нормативы по этой позиции для целей налогообложения не утверждены Минфином России.
Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (строка 020 Отчет о финансовых результатах) в суммах фактических затрат.
Финансовый результат от реализации (строка 050 Отчет о финансовых результатах) определяется исходя из выручки по данным бухгалтерского учета и фактически произведенных затрат, отнесенных на себестоимость реализованной продукции
Таблица 3.7.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансового результата от реализации продукции за 2000г.