Ануфриев В.Е. пишет: «Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы» [17, с.6].
Планом счетов 2000г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные и внереализационные доходы и расходы. Учет чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам, осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» [17, с.7].
Бенке Р.Л. и Холт Р.Н. рассматривают прибыль со следующей точки зрения. Они пишут: «Собственники вкладывают деньги в предприятие не только для того, что бы приобретать активы и нести обязательства, но и для того, что бы получить что-то для себя. То, что они получают, обычно называется прибылью. Прибыль соответствует увеличению капитала владельца в результате деятельности фирмы» [44, c.127].
Литвиненко М.И. пишет об этом следующее: «Любая западная система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Анализ деятельности предприятия - это, в основном, анализ полученной прибыли. И это далеко не случайно, так как прибыль - есть цель деятельности фирмы. Отражаемое в балансе изменение активов и пассивов показывает способы достижения этой цели» [35, c.54].
Учитывая тему данной работы, мы считаем, что наиболее полным будет определение Безруких П.С.: «Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.»[21,c. 24].
В своей работе по «Истории развития бухгалтерского учета» Соколов Я.В. указывает: «Из различия между материальными и денежными оборотами следует, что за период составления баланса могут быть материальные обороты, не дающие финансового результата и, наоборот, финансовые результаты, не служащие материальным оборотом. В этом-то Э.Шмаленбах (1873-1955) и видел основную роль баланса, который служил выявления прибыли, отражая результаты.» [44, c.204].
Для расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться п.13 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92 года №552 с учетом дополнений и изменений [7].
В соответствии с указанным пунктом «Положения о составе затрат» Макарьева В.И. указывает, что финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Выбор того или иного варианта зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами [36, c.117].
Пардоев А.Х. [39,c.4] указывает: «Метод определения выручки от реализации продукции для составления финансовой отчетности и потому применяемый в системе бухгалтерского учета без альтернативы устанавливается по отгрузке товаров... При объявлении учетной политики, организация выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения : либо «по оплате», либо «по отгрузке». Выбирая для целей налогообложения первый из названных методов, организация принимает на себя обязательства наряду с бухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения».
Ануфриев В.Е. [17, с. 18] пишет следующее: «Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму поступившей выручки, то отчетный финансовый результат от продаж регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом бухгалтерская прибыль пересчитывается с метода начислений на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ, услуг».
Далее Ануфриев В.Е. указывает, что Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли [17, с. 21].
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46 (счет 90/1) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46 (счет 90/2) и перечисляют на счет 80 (99): прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80 (дебет счета 90, кредит счета 99); убыток - дебет счета 80, кредит счета 46 (дебет счета 99, кредит счета 90).
Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимается превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг).
На счете 80 «Прибыли и убытки» учитывают также финансовые результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и ценных бумаг, выявленных на счетах 47 и 48. (По новому плану счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения есть превышение продажной цены над остаточной стоимостью основных средств. Выявленный финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств на счете 47 (91) подлежит списанию: прибыль - дебет счета 47, кредит счета 80 (дебет счета 91, кредит счета 99); убыток - дебет счета 80, кредит счета 47 (дебет счета 99, кредит счета 91).
Прибыль от реализации иного имущества для целей налогообложения есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов и товарно-материальных ценностей) стоимостью имущества. Финансовый результат прибыль или убыток от реализации иного имущества выявленный на счете 48 (91), подлежит списанию: прибыль - дебет счета 48, кредит счета 80 (дебет счета 91, кредит счета 99); убыток дебет счета 80, кредит счета 48 (дебет счета 99, кредит счета 91), [34, c.52].
Валебникова Н.В. и Пятов М.Л. [23, c.53] определяют финансовый результат как конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Порядок определения прибыли (дохода), состава и размера налогов регламентируется законами Российской Федерации о налоге на прибыль.
Прибыль юридических лиц, зарегистрированных по законодательству страны, облагается налогом, который уплачивают эти юридические лица. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятий, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией №62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Рагозин Б. Пишет [41,c.4]: «Существует три основных возможности оптимизации и минимизации налога на прибыль.
Первый - это такое изменение вида деятельности, которое обеспечивает применение минимальной налоговой ставки. Второе - увеличение затрат вплоть до полной «ликвидации» прибыли. Третье - максимально использование налоговых льгот. Расчеты с бюджетом осуществляются путем перечисления начисленных платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету».
Калинина Е. пишет «После уплаты налогов осуществляют использование оставшейся чистой прибыли по двум направлениям: выдать учредителям, пропорционально вложенным ими паям, и оставить для нужд предприятия. В свою очередь, сумма прибыли, оставляемая на предприятии распределяется на следующие нужды:
а) отчисления в резервный фонд, используемый в будущем на покрытие возможных убытков и выплату дивидендов по привилегированным акциям;
б) отчисления в фонд потребления работников предприятия;
в) отчисления в фонд накопления для восстановления основных средств;
г) отчисления на капиталовложения для прироста активов предприятия;
д) отчисления на содержание объектов социальной сферы.
После составления и утверждения годового баланса выполняется реформация баланса» [29, c.29].
Бакаев А.С. в своих разъяснениях по применению Положений о составе затрат указывает следующее: «По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли», т. е. суммы, оставшейся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84.