Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся в накопительном порядке в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Делается это следующим образом:
Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой:
Д 90-1 «Выручка»
К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрыт субсчет 90-1 по окончании года.
Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:
Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К 90-2 «Себестоимость продаж»
К 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К 90-4 «Акцизы»
К 90-5 «Экспортные пошлины».
В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Учет прочих доходов и расходов[8]
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на предприятиях в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Для этого в соответствии с действующим планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1 "Прочие доходы";
2 "Прочие расходы";
9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемых доходами (кроме чрезвычайных), например, операционные доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в совместной деятельности и др., а также внереализационные доходы — положительные курсовые разницы, безвозмездное получение активов и др.
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (кроме чрезвычайных), например, расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации, а также расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, и др.
На субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся в накопительном порядке в течение отчетного года.
Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Тем самым счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату закрывается и остатков не имеет. Иными словами, по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются внутренними записями и отражаются на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение[9]:
● поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
● поступления, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
● поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
● прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
● поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
● поступления от операций с тарой — в корреспонденции со Счетами учета тары и расчетов;
● проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
● штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
● поступления, связанные с безвозмездным получением активов,
— в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
● поступления в возмещение причиненных организации убытков
— в корреспонденции со счетами учета расчетов;
● прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
● суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
● курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
● прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение[10]:
● расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
● остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
● расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
● расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
● проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
● расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
● штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
● расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
● возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
● убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
● отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
● суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
● курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
● расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
● прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета по каждому виду доходов и расходов. При этом аналитический учет должен обеспечить получение финансового результата по каждой операции. Многообразные операции, связанные с операционными доходами и расходами, отражаются на счетах следующим образом. Типовые корреспонденции счетов приведены в источника автора[11]: