- предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам и помогающую им судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами.
Основными документами, служащими источниками исходных данных для анализа прибыли и рентабельности, служат:
1. Бухгалтерский баланс организации (форма №1 годовой и квартальной отчетности)
Баланс отражает финансовое положение организации на определенную дату, например на конец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя ресурсов — активов, которые равны источникам - пассивам (обязательствам и собственному капиталу).
2. Отчет о прибылях и убытках, (форма №2 годовой и квартальной отчетности).
Отчет содержит информацию о деятельности по созданию прибыли или о средствах, заработанных и истраченных в течение определенного периода. Многие считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела организация в достижении своей первоочередной цели - получении приемлемой прибыли.
3. Отчет о движении источников собственных средств (форма №3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4)), который суммирует все денежные поступления организации и раскрывает их расходование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку стало ясно, что Отчет о прибылях и убытках показывает только изменения в финансовом положении организации, а множество фактов хозяйственной жизни, особенно тех, что относятся к капиталовложениям или финансовым операциям, не получали в нем отражения.
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
Все эти формы должны быть заполнены в соответствии с постановлением Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности организации[18]».
Могут также использоваться данные аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи отчетности, данные статистической отчетности, финансового и бизнес-планов. Для объективной оценки финансовых результатов деятельности организации, кроме информации организации, могут использоваться и внешние данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут казаться очень важными и полезными.
В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.
По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.
По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов).
Характеризует общий финансовый результат, заработанный организацией для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала). Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.
Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
В зависимости от характера деятельности организации выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данной организации.
По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.
По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.
Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).
По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям организации.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Рассмотрим динамику и темпы прироста прибыли за 2007-2009гг. по ООО «Стекольный завод».
Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО "Стекольный завод - ЗЭТ" за 2007-2009 гг.
| Показатели | Годы | Абсолютный прирост в 2008 г. | Абсолютный прирост в 2009 г. | Темп прироста в 2008 г., % | Темп прироста в 2009 г., % | Темп роста в 2008 г., % | Темп роста в 2009 г., % | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||||||
| Получено выручки | 6800000 | 7130000 | 7500000 | 330000 | 700000 | 4,9 | 10,3 | 104,9 | 110,3 |
| Себестоимость проданной продукции[19] | 6300000 | 6700000 | 6850000 | 400000 | 550000 | 6,3 | 8,7 | 106,3 | 108,7 |
| Прибыль | 500000 | 430000 | 650000 | -70000 | 150000 | -14,0 | 30,0 | 86,0 | 130,0 |
Таблица показывает, что за анализируемы период темп прироста себестоимости опережает темп денежных доходов (выручки). В сравнении с базисным годом, в 2009г. темп роста выручки составил 110,3%, а себестоимости 108,7%. Это говорит о положительной динамике соотношения составляющих основу прибыли предприятия выручки и себестоимости.
Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом в организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
объема реализации продукции (VРП);
ее структуры (Удi);
себестоимости (Сi);
уровня среднереализационных цен (Цi).
П = ∑[ VРП общ• Удi• ( Цi • Сi)], (3.1)
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может также по-разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
В ходе анализа динамики рентабельности продаж и активов (Таблица 2) выявлена закономерность, что рентабельность продаж вирируется по периодам года и имеет тенденцию снижения с 1 квартала. Например, если в 1 квартале уровень рентабельности составлял 11,27%, то этот показатель уменьшился во 2 квартале до 4,59 %, а к конце 3 квартала составил всего 2,33 %. Такая тенденция можно объяснить неравномерностью производства стеклотары по временам года, что свидетельствует о неравномерной загрузке основного капитала в течение года. В частности, высокая рентабельность производства в 1 квартале можно объяснить реализацией товарных остатков. В этом случае на единицу реализованной продукции списывается меньше постоянных расходов.
Таблица 2 - Анализ рентабельности продаж и активов по ООО «Стекольный завод» за 2009г. в разрезе отчетных периодов (руб.)
| Показатели | Кварталы | На конец года | Изменения к концу года, (+) увеличение, (-) уменьшение | ||
| I | II | Ш | |||
| 1. Выручка | 1322000 | 3057000 | 4583800 | 7500000 | 6178000 |
| 2. Себестоимость | 1322000 | 3057000 | 4582800 | 7130751 | 5808751 |
| 3. Прибыль от реализации | 149050 | 140300 | 145030 | 174600 | 25550 |
| 4. Собственный капитал | 123304622 | 123304622 | 123304622 | 123674871 | 370249 |
| 5. Рентабельность продаж, % | 11,27 | 4,59 | 3,16 | 2,33 | -8,95 |
| 6. Рентабельность собственного капитала % | 1,07 | 2,48 | 3,72 | 6,06 | 4,99 |
Для повышения эффективности использования основного и оборотного капиталов, необходимо провести анализ безубыточности и определить эффективности использования постоянных расходов, насколько они полномасштабно задействованы для достижения высокой эффективности производства.